企业会计准则第17号--借款费用

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1、《企业会计准则第17号—借款费用》2007年5月目录一、新旧会计准则差异二、新准则系统讲解1.借款费用资本化的确认和计量2.资本化的账务处理3.披露三、新准则对企业财务状况影响分析四、与国际会计准则的比较新准则与原借款费用准则的比较1.扩大了借款费用资本化的资产范围　　在原借款费用准则中，纳入借款费用资本化的资产仅指固定资产。新借款费用准则中所指的纳入借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。2.扩大了可予资本化的借款范围　　在原借款费用准则中，可予资本化的借款仅为专门借款。新借款费用准则中所指的可予资本化的

2、借款包括专门借款，也包括一般借款。3.借款利息资本化金额的计算有所差别　　原借款费用准则和新借款费用准则中借款利息资本化金额的计算方法有较大变化。　　原准则要求，在每一会计期间的利息（包括折价或者溢价的摊销）资本化金额，应根据截止资产负债表日的累计资产支出加权平均数和计算资本化率来确定利息资本化金额。　　新准则要求：　　①借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额作为资本化金额；　　②占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的

3、资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。借款费用资本化的确认和计量（1）（一）资本化的范围　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；　　其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。　　 　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。　　 　　（二）开始资本化的条件（同时满足）1.资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形

4、式发生的支出；2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。　　　　（三）金额的确定1.专门借款　　为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。　　专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。借款费用资本化的确认和计量（2）2.一般借款　　为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般

5、借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。3.折价、溢价　　借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。4.汇兑差额　　在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。借款费用资本化的确认和计量（3）例某企业2006年1月1日借入120万美元用于某项固定资产的建造，年利率为8%，期限为3年。企业从1月1日开始资产的建造，当日发生支出60万美元，当日美元对人民币的汇率为＄1=￥8.20。1月31日，汇率为＄1=￥

6、8.25，2月28日，汇率为＄1=￥8.27。企业按月计算应予资本化的借款费用金额，对外币账户采用业务发生时的汇率作为折算汇率。1月31日，1月份应予以资本化的汇兑差额=120×（8.25-8.20）=6（万元）　　账务处理为：　　借：在建工程60000贷：长期借款600002月28日，2月份应予资本化的汇兑差额计算如下：　　外币专门借款本金及利息的汇兑差额=120×(8.27-8.25)+120×8%/12×(8.27-8.25)=2.416（万元）　　账务处理为：　　借：在建工程---借款费用24160贷：长期借款---美元户24160借款费用资本化的确认和计量（

7、4）5.辅助费用　　专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。　　一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。　　例某企业为建造一幢厂房于2006年1月1日按面值发行了1亿元的5年期债券，年利率为5%，按