企业会计准则第12号--债务重组

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1、企业会计准则第12号债务重组112.1新准则的实质性突破①重新定义了债务重组的概念，突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质；②使用公允价值计量债务人或债权人在债务重组中所换出或收到的资产或资本；③债权人和债务人可以确认因债务重组而产生的损益。新准则最大的突破就是公允价值的使用和确认债务重组利得并计入当期损益而不是影响所有者权益。发生债务重组时，债务人的资产和负债同时减少，差额计入债务重组收益；债权人是一项资产的增加而另一项资产的减少，差额部分属于债务重组损失。212.2债务重组的概念和方式准则第二条  债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人

2、达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。准则第三条  债务重组的方式主要包括：①以资产清偿债务；②将债务转为资本；③修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述①和②两种方式；④以上三种方式的组合等。3应用指南的相关解释：“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。在认定债务重组时，

3、应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。412.3公允价值的确定债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：①非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确定其公允价值。②非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当

4、以其类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。512.4债务重组的会计处理——债务人的会计处理应用指南：债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，在满足《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》所规定的金融负债终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外收入（债务重组利得）。第四条  以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。6第五条  以非现金资产清偿债务的，债务人

5、应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。　　转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。按照应用指南的解释，非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：①非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。②非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。③非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。7第六条  将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总

6、额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。　　重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。第七条  修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。　　修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。　　或有

7、应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。8第八条  债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第七条的规定处理。两点说明：债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如消费税、营业税、资产评估费、运杂费等，可以直接计入资产转让损益。债务人在债