任务二审计风险评估与应对

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1、审计实务授课教师：郑新源E-mail:cpashenji@126.com任务二审计风险评估与应对账项基础审计制度基础审计风险导向审计审计模式的演进21.账项基础审计目的：防止和发现错误与舞弊；方法：对会计凭证和账簿进行详细检查。2.制度基础审计目的：鉴证会计报表的合法性、公允性；方法：在评价内部控制基础上的抽样。3.风险导向审计目的：鉴证财务报表的合法性、公允性；方法：在评估会计报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报。3知识点一了解被审计单位及其环境一、风险评估程序（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（二）分析程序是指注册会计师

2、通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。计划阶段运用分析程序的目的：识别重大错报风险（三）观察和检查4二、了解被审计单位及其环境的内容（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；参见“第二部分任务实践页”工作底稿5知识点二了解内部控制一、内部控制的内涵（一）内部控制的定义内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和

3、其他人员设计和执行的政策和程序。（二）内部控制的目标合理保证财务报告的可靠性；合理保证经营的效率和效果；合理保证所有经营活动中遵守法律法规的要求;6（三）对内部控制的基本认识内部控制与会计的关系管理当局责任实施内部控制是企业内部管理的需要；建立健全内部控制是管理当局的责任。内部控制对会计数据的影响建立和执行有效的内部控制对保证财务报表信息的可靠性提供了可能；实施内部控制的目的不是消除会计报表中一切错报；合理保证内部控制的局限性成本的限制业务性质和环境（时间）变化的限制人为因素的限制7内部控制与审计的关系审计准则的规定了解内部控制是必须决定控制测试和实质性程序审计人员应充分

4、考虑内部控制的局限性利用内部控制的目的在于减少实质性程序的范围控制测试的结果绝不能取代实质性程序程序8二、内部控制的要素控制环境风险评估控制活动信息与沟通监督9（一）了解内部控制的程序1.询问被审计单位，并查阅相关内部控制文件；2.检查内部控制生成的文件和记录；3.观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；4.选择若干有代表性的交易和事项进行穿行测试(追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程）。三、了解内部控制10了解到的情况潜在错报有关认定潜在错报1.控制环境（1）管理当局施加很大压力，以改善销售业绩存在或发生可能记录了虚构的销售2.控制程序①销售发票未与运单相配合②

5、运单没有与销售发票配合③对新客户没有进行信用调查存在或发生完整性估价或分摊销售发票可能是虚构的；实际的销售可能没开单，没作记录应收账款可能无法收回。11（二）描述内部控制1.文字表述法汇德实业有限公司现金收支内部控制收入现金：先由出纳审核有关凭证，并填写收款收据，收妥现金后，编制记账凭证，并登记库存现金日记账，而后将此凭证交给会计用以登记相关的账目。每日收到的现金于第二天由出纳送存银行。支出现金：先由出纳审核支出款项的原始凭证（一般为发票），然后填制付款记账凭证，并于款项付出后在原始凭证上加盖“付讫”的戳记。出纳根据付款记账凭证登记库存现金日记账，而后将记账凭证交会计登记

6、相关的账目。12内部控制问卷－现金是否不适用1.是否所有银行账户均迅速予以调节2.银行存款余额调节表是否由与现金收支以及支票签发无关的会计部门或内部稽核部门人员负责编制3.下列资料是否行银行取得（1）银行对账单（2）已付款支票4.以上资料是否由编制银行存款余额调节表的人员直接从银行取得2.调查表法13材料收发业务流程图供应科仓　　库车间财务科供货单位送来发票发票1收料通知单2N盘存表2领料单汇总表　领料单2发票收料通知单N1收料单2N材料明细账盘存表21ｉ1领料单NN定期核对32i1收料单领料单汇总表NN材料总帐凭以付款和登记总帐符号说明：　　　业务起点　　　　凭证单据表

7、　　　总帐　　　　　明细帐　ｉ盖章N存档　　　　合并文件　业务终点3.流程图法14对内部控制进行初步评价的结论所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，且得到执行；控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；控制本身的设计就是无效的或没有必要的控制。初步评价后：如果认为控制系统正常，相关的内部控制能够防止或发现纠正重大错报且得到执行，则审计人员就应适当减低控制风险的评估水平，并根据所确定的内部控制测试范围，转入内部控制测试阶段；如果认为内部控制的设计是合理的但没有得到执行或者内部控制本身的设计就是无效的，则审计人