中级财务会计第2章应收款项

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1、中级财务会计325赵静1应收款项应收款项是企业在经营或非经营活动中形成的，向其他单位或个人提出索取要求的一种权利。应收款项是一种短期债权，在一年或超过一年的一个营业周期内收回。企业应加强应收账款的管理，减少坏账的发生。应收款项按经济内容可分为:应收账款、应收票据、预付帐款和其他应收款。前三项属于经营性应收款项。2第二节应收票据应收票据的概念应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，是企业因销售商品、提供劳务收到商业汇票所形成的债权。商业汇票按是否计息可分为带息票据和不带息票据。我国目前使用的商业汇票主要是不带息票据。应收票据的计

2、价我国商业票据的期限一般较短（6个月），利息金额相对来说不大，用现值记账过于麻烦，一般不考虑货币时间价值，直接按面值入账。但对于带息的应收票据，应于期末计提利息，确认利息收入。3应收票据的核算设置“应收票据”账户反映企业应收票据的取得和收回情况。可按票据种类设置明细账进行明细核算。不带息应收票据的核算不带息票据的到期值等于应收票据的面值。收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）票据到期兑现借：银行存款贷：应收票据票据到期不能兑现借：应收账款贷：应收票据P34例8或重新签发商业汇票。4带息应收票据的核算应收

3、票据利息=应收票据面值×利率×期限利率一般是年利率，票据的期限，有按月表示、按日表示两种。1、按月表示，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。利率换算成月利率（年利率÷12）如6月18日出票，2个月期，到期日为8月18日。1月31日出票，1个月期，到期日为2月28日。2、按日表示，从出票日起按实际经历天数计算。通常“算头不算尾”或“算尾不算头”，即出票日和到期日只能算其中的一天。利率换算成日利率（年利率÷360）5如6月12日签发的90天期的票据。算头不算尾：6月份19天，7月份31天，8月份31天，则9月10日到期。不包括9月1

4、0日这天。算尾不算头：6月份18天，7月份31天，8月份31天，则9月10为到期日。包括9月10日这天。收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）票据到期借：银行存款贷：应收票据财务费用P34例9票据跨期计息借：应收利息贷：财务费用6应收票据转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让，用以购买所需物资或偿还债务。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。或有负债的处理：（1）表外披露（2）设置“应收票据背书转让”帐户（3）直接将由此形成的负债计入“应付账款”帐户7例，企

5、业采购一批材料，其中材料价款10000元，增值税1700元，将票据金额为12000元的不带息商业承兑汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款300元存入银行。（1）表外披露借：原材料10000应交税费1700银行存款300贷：应收票据12000或者（2）借：原材料10000应交税费1700银行存款300贷：应收票据背书转让12000票据到期后，借：应收票据背书转让12000贷：应收票据120008或者（3）借：原材料10000应交税费1700银行存款300贷：应付账款12000票据到期后，借：应付账款12000贷：应收票据1

6、20009应收票据贴现收到的票据在到期前，如果企业急需资金周转，可以持未到期的票据向其开户银行申请贴现。贴现，是指票据持有人将未到期的票据背书交给银行，银行按一定的利率，从票据到期值中扣除贴现日至汇票到期日止的利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的一种短期贷款。银行所扣的利息称为银行贴息，计算贴现息的利率成为贴现率。10贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360贴现净额=票据到期值-贴现息不带追索权的应收票据贴现企业将票据不能到期兑现的风险转移给了贴现银行。不存在或有负债。贴现时，借：银行存款财务费用贷：应收票据11例，企业于2

7、月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为0.6％。贴现息及贴现款的计算方法是：票据到期利息=50000×9.6％×90/360＝1200（元）票据到期值=50000+1200=51200（元）贴现天数=80天贴现息=51200×0.6%×80/30=819.2贴现款=51200-819.2=50380.8借：银行存款50380.8贷：应收票据50000财务费用380.812带追索权的票据贴现将带追索权的应收

8、票据贴现，企业并未转嫁票据到期不能收回票据款的风险。贴现企业因背书而在法律上负有连带偿还责任。因此，将带追索权的商业汇票贴现后，企业可能成为被追索人而产生“或有负债”。这种负债直至贴现的票据到期由贴现银行收到票据款后方可