内部控制的基本理论

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1、东北财经大学会计学系列教材内部控制InternalControl方红星池国华主编东北财经大学出版社上章重点内容回顾1、内部控制的历史演进2、内部控制的现实意义3、我国内部控制法规的发展4、我国企业内部控制规范的框架体系第二章内部控制的基本理论第一节内部控制的定义第二节内部控制的目标第三节内部控制的原则第四节内部控制的要素第五节内部控制的局限性目录学习目的与要求（1）了解内部控制定义的变迁，理解内部控制的定义，了解内部控制全员性，理解内部控制的全面性，理解内部控制的全程性；（2）理解内部控制的目标及其相互之间的关系；（3）熟悉内部控制需要遵循的原则；（4）理解内部控制的五大要素，理

2、解五大要素之间的关系；（5）理解内部控制的局限性。案例引入：“鹿”死谁手？河北石家庄三鹿集团股份有限公司（以下简称“三鹿集团”）曾是国内奶粉生产三大巨头之一。作为国家重点龙头企业，三鹿集团先后荣获省以上荣誉称号二百余项。但是，在2008年9月11日，由于三鹿婴幼儿配方奶粉搀杂致毒化学物三聚氰胺事件曝光，三鹿集团迅速破产，引发一场“中国奶业的大地震”，其董事长田文华由此成为千夫指的罪人。究竟谁是导致三鹿破产的罪魁祸首呢？三鹿事件的关键内部控制内部控制才是致“鹿”于死地的真正幕后黑手：（1）治理结构问题反映了内部控制的内部环境不合理；（2）风险管理不力说明了风险评估机制不健全；（3）

3、事故发生后反应滞后反映了重大风险的预警机制和突发事件的应急处理机制的缺失，正是控制活动不到位的表现；（4）未向上级部门及时报告和对外披露相关信息反映了其信息与沟通机制的失灵；（5）监督手段落实不到位说明了其内部监督的力度不够。而以上五个方面——内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督正是内部控制的五大要素，它们共同构成了我国《企业内部控制基本规范》的基础。第一节内部控制的定义第二节内部控制的目标第三节内部控制的原则第四节内部控制的要素第五节内部控制的局限性第二章内部控制的基本理论内部控制的定义根据《企业内部控制基本规范》的解释，“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和

4、全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。（P5,COSO内部控制定义：内部控制是由主体的董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为经营的效率和有效性、财务报告的可靠性、遵循适用的法律法规等目标的实现提供合理保证的过程。）内部控制的定义——全员性一、内部控制是一种全员控制内部控制是一种全员控制，即内部控制强调全员参与，人人有责。内部控制的“全员控制”与董事会、监事会和经理层在内部控制的建设和实施过程中的领导作用并不矛盾，领导者与普通员工仅仅是分工不同、承担的权责大小不同，但都是内部控制的参与主体。内部控制的定义——全面性二、内部控制是一种全面控制内部控制是一种全面控制，是指内部控制的

5、覆盖范围要足够广泛，涵盖企业所有的业务和事项，包含每个层级和环节，而且还要体现多重控制目标的要求。应当注意的是，内部控制只能为控制目标的实现提供“合理保证”，而不是“绝对保证”，这是因为企业目标的实现除了受制于企业自身限制外，还会受到外部环境的影响，而内部控制无法作用于外部环境；（P21内部控制成功案例）内部控制的定义——全程性三、内部控制是一种全程控制内部控制是一种全程控制，是指内部控制是一个完整的内部控制体系。内部控制的全程控制通常以流程为主要手段，包流程的设计、执行和监督评价。①时间顺序上看，可分为②内容上看，可分为事前控制事中控制事后控制制度设计制度执行监督评价内部控制的

6、定义总结：以上是从不同角度对内部控制的理解。内部控制的定义在内部控制概念框架中处于基础地位，是内部控制目标、原则、要素推演的理论依据和逻辑起点，也是企业设计和执行内部控制的最基本的要求。只有真正做到了全员控制、全面控制和全程控制，内部控制的设计才不会出现盲点，内部控制的执行才会合理有效，内部控制的作用才能真正发挥。第一节内部控制的定义第二节内部控制的目标第三节内部控制的原则第四节内部控制的要素第五节内部控制的局限性第二章内部控制的基本理论目标目标是主体在一定时间内期望达到的成果。内部控制目标即企业希望通过内部控制的设计和实施来达到企业某一方面的改善，主要表现为业绩的提高、财务报告

7、信息质量的提违规行为发生率的降低等。中美内部控制目标对比分析1992年COSO内部控制整合框架：经营的效率和有效性；财务报告的可靠性；遵循适用的法律法规。2004年COSO风险管理整合框架：战略目标；运营目标；报告目标；合规目标。2008年企业内部控制基本规范：经营管理合法合规；资产安全；财务报告及相关信息证实完整；提高经营效率和效果；促进企业实现发展战略。内部控制的目标一、经营管理合法合规目标经营管理合法合规目标是指内部控制要合理保证企业在国家法律和法规允许的范围内开展经营活动