内部控制基本理论

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1、内部控制基本理论案例一：郑州亚细亚集团的沉浮浮：我国最早的股份制商业企业之一，1989年5月开业，一年就跨入全国50家大型商场行列。大发展：连锁店—参股公司—遍布全国的仟材百货。亚细亚现象、亚细亚冲击波：在全国商场中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐第一个设立琴台第一个创立自己的仪仗队第一在中央电视台做广告（“中原之行哪里去—郑州亚细亚”的广告词和亚细亚小姐甜美的微笑辐射全国，亚细亚成了河南最富魅力的地方。）沉：仅仅热闹了9年又3个月，1998年5月郑亚商场就关门倒闭了！集团的资产负债率高达168%。面对近百起经济诉讼，部分房产被拍卖，许多商场在1997、1998年被迫关门。亚细亚内部

2、控制失效控制环境失败：经营者独断专行、董事会瘫痪、人员素质低、产权不清风险意识薄弱控制活动缺乏信息沟通不畅内部监督消亡案例二：邯郸钢铁总厂成本控制出效益1990年由于基建压缩，钢材市场疲软，前5个月连续亏损，28种产品有26种亏损。采取“模拟市场核算，实行成本否决”的办法：从市场入手，以产品的最终售价倒推给各个分厂，同时按原燃材料市场采购价核算各分厂成本，拆掉企业与市场隔离的“墙”，全体职工都能按市场价格计算成本。把市场最终能否接受这个成本作为奖金发放的尺度。压力加上动力，牵一发而动全身。“模拟市场核算，实行成本否决”的办法产生了巨大的经济效益，各年利润为：1990年100万元

3、1991年5,020万元1992年14,900万元1993年45,000万元1994年78,000万元1995年71,000万元五年间平均每年递增271%。邯钢经验的实质是抓住了“成本”这个牛鼻子、“成本否决”这个关键、“提高效益”这个中心，是坚持以财务管理为中心的具体体现。邯钢财会人员自始自终参加了“模拟市场核算、实行成本否决”作法的设计、预测、分析、反馈、考核等工作，真正起到了参谋部的作用。围绕成本管理三个阶段（事前、事中、事后），抓好六个环节（事前的计划、预测、事中的控制，事后的核算、考核、分析），在成本指标的制定（讲究先进合理）、分解（讲究科学）和考核（严格“成本否决”）

4、上，当好领导的参谋。目前，我国理论界和实务界对内部控制的认识有些人认为内部控制即是内部监督有些人认为一堆堆的手册、文件和制度有些人认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制二、内部控制的发展历程(一)萌芽期一一内部牵制(Internalcheck)古罗马时代，对会计账实施的”双人记账制”(二)发展期一一内部会计控制与内部管理控制1972年，美国准则委员会(ASB)对管理控制和会计控制提出并通过了今天广为人知的定义:内部会计控制包括（但不限于）组织规划以及与保护财产安全和财务报告可靠有关的程序和记录，因此它应能合理保证：（1）按管理当局的一般或特定授权进行活动；（2）经济业务

5、的记录必须做到，编制财务报告要遵循公认会计准则或适用这些报表的其他标准，保持资产会计责任的记录；（3）只有经管理当局授权才能接近资产；（4）帐面载明的资产要和实际存在资产在合理的间隔期间进行核对，对发生的任何差异采取适当的措施。内部管理控制包括（但不限于）组织规划以及于管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。这种授权是与完成该组织目标的职责直接有关的一种程序和记录。这种授权是与完成该组织目标的职责直接有关的一种管理职能，也是建立经济业务的内部会计控制的起点。内部控制概念的变化——19881988年AICPA发表《审计准则公告第55号》，提出了内部控制结构的概念：企业内

6、部控制结构应包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。具体内容为：控制环境控制程序会计制度内部控制概念的变化（1995、1996)1995年由AICPA、国际内部审计师协会IIA、财务经理协会FEI、美国会计学会AAA、管理会计学会IMA共同参与的一个专门委员会（COSO委员会），对内部控制提出新的概念：“内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，旨在取得（1）经营效果和效率（2）财务报告的可靠性（3）遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。”内部控制概念的变化——19961996年AICPA对55号审计准则修订，发布《审计准则公告第78号》，将内

7、部控制结构改为内部控制成分，并分为5个部分：控制环境风险评估控制活动信息与沟通监控内部控制的具体内容控制环境构成一个单位的氛围，影响的到单位内部人员控制的自觉性，是内部控制其他组成部分的基础。它包括：（1）      员工的诚实和职业道德（2）      员工的胜任能力（3）      董事会及审计委员会的参与（4）      管理哲学和经营作风（5）      组织机构（6）      权利和责任的安排（7）人力资源政策及执行员工的诚实和职业道德组织机构设置美国模式股东大会董事