传统会计的特点和报表结构

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1、第四章传统会计的特点和报表结构第一节　传统会计的特点一、含义——是指以历史成本作为资产计价依据的会计实务。二、特点1.强调收益的计量（最重要职能）2.强调收益行为属性（一定期间经营成果）3.强调成本归属观念（强调资产原始购置成本的转移）4.强调成本流转观念（实物流转与价值转移过程的一致性）三、优点1、可用于考核管理人员的会计责任履行情况2、与决策相关3、可保持会计数据的客观性4、企业资产的现时重置成本变动，对企业并无多大意义5、企业资产的价值变化，可采用其它方式对外披露。四、缺点1、历史成本的客观性的局限性——如购销业务中业务人员个人利益

2、的加入，会使历史成本的客观性受损。——自建资产计价的估计性及折旧主观性等。2、决策相关性的缺限：传统会计主要提供历史信息资料，它与决策相关性较差。而且不能提供资产置存收益。3、传统会计不能适应动态经济环境。4、成本分配标准的主观性。第二节传统会计的职业道德准则一、美国制定背景与制定过程会计欺诈案层出不穷，严重动摇了社会公众对会计师行业的信心。主要机构：AAPA美国专业会计师协会AAA美国会计师协会AICPA美国注册会计师协会几个主要报告及内容（P123-124）1974年科恩报告（CohenReport）1988年安德森报告（Anderso

3、nReport）LMTN公司审计案例1978年乔特与摩尔合伙成立LMTN公司。乔特投入400亩土地，作价64万美金，摩尔投入64万美金，双方各占50%的权益。81年底，摩尔对公司发展速度感到担忧，对乔特的经营能力产生怀疑，要求解聘正在执行审计业务的道格拉斯会计师事务所，转聘纽拜会计师事务所。81年12月，纽拜会计师事务所的CPA肯特要求乔特如实提供资料。第二天，肯特告诉乔特，他应对土地未依法变更负刑事责任。后与摩尔达成解决方案，允许摩尔撤资，乔特支付摩尔本息90万美金。乔特同意，并向摩尔道歉，自己实在不知应办理手续变更。乔特受到精神打击，身

4、体开始恶化。公司解散不久，乔特将此事告诉了前任的CPA得知天加州不需加理变更手续。立即聘律师控告纽拜会计师事务所，在执业中严重违规，对他蓄意进行精神折磨，但地方法院未予以支持，败诉后乔特死于心脏病。三个月后，他的继承人向加州上诉法院提出再次上诉，上诉法院裁定会计师事务所确实存在违背职业道德的行为。该案后以向乔特家庭成员道歉，支付大额赔偿为代价，庭外予以和解。问题：此案的启示。二、美国会计职业道德准则的具体内容——原则——行为准则——说明解释——道德规则详见书上三、后安然时代存在的美国会计职业道德问题黄世忠教授在《会计研究》上就安然事件发表的

5、文章精辟地分析了美国财务舞弊问题1、盈利预测——狗摇尾巴，还是尾巴狗摇？由原高管人员进行的盈利预测，从90年代开始被华尔街的财务分析师所取代。企业高管人员想方设法达到华尔街的盈利预期，华尔街的CFA进而提出更高的盈利预测。2、股票期权——激励源泉，还是舞弊动机？美国式的公司治理，推行的是“大棒”和“罗卜”兼施并用的政策。按GAAP的规定，年薪、奖金和退休福利必须作为费用予以确认，而最具价值的股票期权却不必作为费用，只需在报表附注披露。目前主张一是费用化如：可口可乐，二是主张在计算每股收益时将股票期权视为股份数的增加来解决。3、独立董事——明

6、察秋毫，还是明哲保身？独立董事是美国监督机制的基石，要求所有上市公司必须设立全部由独立董事组成的委员会。公司名称虚假利润独立董事人数舞弊是否由审计委员会发现舞弊是否由独立董事发现世通739/11否否AR227/9否否施乐157/9否否安然615/17否否4、管理咨询——增值服务，还是误入岐途？麦肯锡管理咨询公司2001年度，其咨询收入高达34亿美元，在六大管理咨询公司中，其市场份额高达46%，世界最大的200家公司中，有147家是它的客户。5、游戏规则——规则基础，还是原则导向？规则性可操作性强，需要较少的职业判断。6、独立审计——高尚职业

7、，还是唯利是图？五大服务重心的偏离——由鉴证转为咨询；五大审计模式的转变——由制度基础转为风险导向。四、《2002年萨斯班—奥克斯利法案》1、会计行业的监管权：移交公众公司会计监督委员会（PCAOB）；2、会计准则的制定：由以“规则”为基础转为以“原则”为基础；3、注册会计师审计：审计独立性的强化和非审计服务业务的限制；4、公司：扩大审计委员会的会计监督权与明确财务报告编制的责任主体；5、财务信息披露：提高透明度和及时性；6、违法行为：明确责任和严厉惩罚。P125第三节　传统会计的报表结构主要包括三种不同的会计报表结构分为环接概念与非环接概

8、念P129—130即损益表与资产负债表是否存在环接关系。环接概念认为：损益表中本期净收益是资产负债表中业主权益中留存收益的一个组成部分一、以损益表为中心的报表环接观念（即收入费用