政府与非营利组织会计课程论文

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1、湖南农业大学课程论文学院：东方科技学院班级：14级会计二班姓名：何郅琪学号：201441906216课程论文题目：事业单位长期投资的核算分析课程名称：财务与会计评阅成绩：评阅意见：成绩评定教师签名：日期：年月日6事业单位长期投资的核算分析学生：何郅琪(东方科技学院14级会计二班，学号201441906216)摘要：事业单位的对外投资是事业单位依法用自身所拥有的固定资产、流动资产、无形资产等资产向其他单位进行的投资。对外投资是事业单位资产的重要组成部分，也是经济责任审计的重点。事业单位对外投资的目的应该服务或服从于事业

2、单位的目标。随着事业单位分类改革的有效推进，以后的事业单位会更强调其公益属性，事业单位长期投资目的也应该更好地服务于其公益事业。关键词：事业单位长期投资报表减值准备一、事业单位长期投资的核算范围事业单位长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。在《事业单位财务规则》中明确指出，事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。也就是说，事业单位长期投资的核算内容主要是股权投资和债券投资两类。股权投资主要是向其他单位直接

3、投资，不能从事股票投资；债券投资主要是购买国债，不能购买企业债券。二、事业单位长期投资核算存在的不足（一）长期投资的核算内容不够全面6事业单位经过批准,可以依法进行投资,这是获取较好经济和收益的方式之一。目前《事业单位会计制度》规定了以货币资金、固定资产和无形资产进行长期股权投资的会计核算方法,但未对以存货进行投资如何进行核算的相关规定。虽然目前很多事业单位存货较少,以存货进行对外投资非普遍性行为,但不可避免存在以存货进行长期股权投资的行为。以存货进行长期股权投资时,《事业单位会计制度》中相应核算规定存在一定的弊端,

4、如存货所含进项增值税、存货持有期间计提的减值准备、对外股权投资的作价与账面价值的差额、存货对外投资涉税事项等的会计处理。正是这一点不足,导致了事业单位在发生以存货进行股权投资时会计核算制度上的空白。在会计核算上,相关事业单位财务会计人员缺乏制度上的指引,势必造成以存货进行长期投资时,会计核算方法的无章可循。《事业单位会计制度》作为事业单位会计核算的顶层规章制度,应该对以存货进行长期股权投资的会计核算方法加以规定。但《制度》第三部分“会计科目使用说明”对“1401长期投资”账户进行规范时，只有货币资金、固定资产、已入账

5、无形资产和未入账无形资产等的核算内容，缺少以存货进行投资的核算，使长期投资的核算内容不够全面。投资持有期间无法反映投资价值的变动事业单位“长期投资”账户所核算的只是其初始投资成本，且长期投资核算中并未引入权责发生制。《制度》规定在长期股权投资持有期间，只有在实际收到利润等投资收益时才在“其他收入——投资收益”账户计入相关金额。长期投资随着时间移动有可能出现初始投资成本和市场价值偏离的情况，但事业单位对长期投资没有计提减值准备的要求，投资价值的变动无法反映。只有因被投资单位破产清算等原因有确凿证据表明长期股权投资发生损

6、失时，才遵循直接转销法，按规定报经批准后予以核销。报表信息中无法直接看出投资效果因为事业单位对外投资收益没有设置专门的账户进行核算，只在“其他收入”这个总账账户下设置了“投资收益”明细账户进行反映。长期投资效果信息在总账账簿和会计报表中都无法直接看出。随着对外投资业务在事业单位整体业务中比重的增加，这种粗口径的处理方式导致在资产负债表和收入支出表中无法直接看到对外投资与投资回报之间的关系，不便于对事业单位的对外投资事项进行更有效的监督管理，不方便对投资效果进行评价；既影响了投资信息的充分披露，也不符合会计信息质量的明

7、晰性要求。对长期股权投资和长期债券投资处置净收入的差别处理有争议转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入，均需通过“待处置资产损溢”账户进行核算，最后的处置净收入需记入“应缴国库款”账户，缴入国库；转让或到期收回长期债券投资本息时，则未通过“待处置资产损溢”账户核算，处置净收入直接记入“其他收入——投资收益”账户。由于事业6单位长期股权投资主要是向其他单位直接投资，不能从事股票投资，转让长期股权投资需要报经批准，经过一个过程，涉及到较多的相关业务，而不像在二级市场出售股票那么简

8、单，所以，通过“待处置资产损溢”账户核算有其合理性。但是，事业单位进行长期股权投资时拿出了真金白银，也减少了事业基金，转让时却没有相应增加事业基金，且将净收入缴入了国库。这种处理方式对事业单位显失公平，且会降低事业单位对长期股权投资增值及监管的积极性，并容易发生转让黑幕，导致国有资产流失；另外，如前所述，长期债券投资净收入记入“其他收入”账户也