《长期负债修改》PPT课件

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1、第十二章长期负债[本章学习目的]通过本章的学习，要求掌握：长期负债与流动负债的异同；借款费用的内容、确认及其会计处理；应付债券的发行、债券利息的计提和溢、折价的摊销以及债券的偿还的会计处理；债务重组的一般原则及其会计处理等。长期负债与流动负债的比较本长期负债概述企业举借长期负债的利弊分析长期负债的分类章借款费用的含义及内容借款费用及其会计处理借款费用的确认原则主借款费用的资本化长期借款及其核算要应付债券及其核算应付引进设备款长期负债的核算其他长期负债的核算融资租入固定资产应付款内专项应付款可转换债券的核算容债务重组的含义及其重组方式债务重组及其会计处理债务重组

2、日的确定债务重组的会计处理原则各种债务重组方式的会计处理[本章授课内容]一、长期负债概述（一）长期负债的含义及特点：长期负债是指超过一年或一个营业周期以上须予偿还的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。长期负债除了具有负债的一般特征，与流动负债相比，它还有自己的特点：偿付期不同举债目的不同举债的代价不同对利息的处理不同。（二）企业举借长期负债的利弊分析站在投资者的角度，与增加投入资本相比，企业举借长期负债的利弊分析如下：其好处有三：1、能有效保证企业原有股东控制企业的权力不受损害。2、资金成本较低，能发挥财务杠杆作用，有利于扩大股东盈余。3、

3、长期负债可使企业获得税收利益。不利有四点：1、承担固定的利息支出，使企业财务风险加大。2、有明确的偿债日，到期必须偿还，影响企业的财务灵活性3、会降低企业的未来举债能力。4、有可能减少股东的经济利益(当投资报酬率＜利率时）（三）、长期负债的分类1、按筹资方式不同，可分为：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款。2.按偿还方式可分为：定期偿还的长期负债、分期偿还的长期负债。二、借款费用及其会计处理（一）借款费用的涵义及其包括的内容借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括：（1）因借款而发生的利息。（2）因借款而发生的折价或溢价的摊销。（3）因借

4、款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。（4）因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。但不包括权益性融资费用。（二）借款费用的确认原则借款费用的确认主要解决的是将每期所发生的借款费用予以资本化，计入相关资产的成本，还是将每期所发生的借款费用予以费用化，直接计入当期损益。对此，目前形成了两种截然不同的观点，即费用化观与资本化观。主张费用化者认为，企业举借债务所发生的利息属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因

5、而应将其计入当期损益，而不应计入购置资产的成本。主张利息资本化者认为：长期负债往往是为了取得某项长期资产而借入的，其利息与所取得的资产有紧密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质上的区别，因而应将利息计入所取得资产的成本。《IASNo.23----借款费用》明确的基准处理方法是：在发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用；作为允许选用的处理方法是：对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。我国《企业会计准则——借款费用》规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资

6、产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（三）符合资本化条件的资产范围和借款的范围符合资本化条件的资产范围——是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。借款费用可予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。专门借款是指为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项；一般借款是指除专门借款之外的借款。（四）借款费用资本化的开始、暂停与停止1、借款费用开始资本化的时点借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：（1）、资产支出已经发生——它指企业已经发生了支

7、付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。（2）、借款费用已经发生——是指企业已经发生了借款费用。（3）、为使资产达到预定可使用状态或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始——主要是指资产的实体建造工作已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，借款费用才能开始资本化。2、借款费用资本化的暂停符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预

8、定可使用或者可销售状态必要的程序，借款