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1、重庆工商大学学报(西部论坛)第16卷增刊JChongqingTechnolBusinessUniv(WestForum)Vo.l16Sup1.作业成本法与变动成本法结合进行成本控制葛柳燕(华侨大学工商管理学院,福建福州350000)摘要:作业成本法和变动成本法是成本核算体系中两种重要的方法,两种方法各有自己的侧重点和优缺点。本文将先阐述两种成本法的原理,然后对两种方法进行比较,找出其相似点和差异点,并考虑把两种方法结合起来使用。关键词:变动成本法;完全成本法;成本控制中图分类号:F234.2文献标识码:A文章编号:1
2、008-6439(2006)S1-0113-03变动成本法又称为GPK(Grenzplankostenrechnung),是心一般是比较小的一个实体,一般有10个左右的工作人一种久经考验的成本核算体系,主要盛用于德语系的国家,员。公司大多数有复合成本中心,包括生产,采购,管理,销我国也比较流行使用变动成本法。GPK是一种用变动成本售以及研发成本中心,由其中的领导者决定变动成本与产代替完全成本,成本中心代替作业活动的成本核算体系。量之间的关系。这项工作需要各个成本中心有一个详细的作业成本法又简称ABC(activity-based
3、-costing),它是一成本的预算以及成本的去向来描述成本与产量之间的关种首先归集组织每一项作业的制造成本,然后将作业成本系。然后把各个成本中心的数据综合起来运用一定的方法分配给引起那些活动作业的产品、服务或其它成本对象的来描述变动成本与产量之间的关系。GPK强调这种细致的一种成本核算体系。本文将对作业成本法(ABC)与变动成计划程序能够有效的指导成本中心,通过把计划的与实际本法(GPK)进行比较,发现其不同点,并把两者相结合进行的成本相比较,能够对出现的问题提供早期的详细信息。成本控制。在德语系国家里,管理会计已经在公司的管理G
4、PK用了两种不同成本中心,即初级成本中心和终极中占重要的地位,比如说德国,澳大利亚,瑞士等国家。财成本中心,初级成本中心相对来说比较远离生产过程,比如务会计提供了极少对管理决策有用的信息,因此,需要一种生产机构管理,终极成本中心比较接近制造过程。这种区更加准确的成本核算体系,使之能明显地为管理决策服务。分是有必要的,因为我们不能一下子把初始产品成本直接在20世纪80年代中期,作业成本法(ABC)应运产生了。分配到产品,因此初级成本中心的成本是为了终极产品中在这篇文章里我们将阐述GPK和ABC的原理,以及分析两心而服务的,终极产品中心
5、更接近产品本身。这种逐渐分者的不同点。首先我们来看一下GPK。配提供了更详细具体的产品成本计算。在初级成本中心,一.GPK法我们可以看到只有变动成本才对终极成本中心有用。另GPK是1950-1960年形成的,它是由Plaut和Kileg创外,在分配过程中,变动成本与固定成本的界限将变得模造的,他们同时致力于成本核算体系用于支持决策系统。糊。在这次成本分配后,在初级成本中心的变动制造成本在经过数年的发展之后,GPK已经成为工业企业里最重要已经没有了,在终极产品成本中心进行加总,只有终极成本的成本核算体系。在过去20年里,它取得了很
6、大成功,至中心的变动成本才构成产品成本核算的一部分少在SAP公司(全球最大的ERP软件供应商)的ERP系统GPK的最终构成要素是贡献毛益的计算,每种产品的中起了重要作用,因为SAP把GDP成本核算的基本概念用贡献毛益可以通过收入扣减变动成本总额而得到,这种方于其管理会计软件模型的重要一部分。与完全成本法相法支持短期经营决策,因为它们基于贡献毛益来考虑而不比,GPK最重要的理念是固定成本不是属于产品的成本而是产品的成本。另外,GPK的构成能让我们发现更好有用是放到期间费用,它认为固定成本是维持这一期间的生产的东西。通过把贡献毛益同不同
7、层次的固定成本扣减后,能力而发生的,应在当期全部扣除。假如把固定成本放到我们可以得到不同层次的贡献毛益,这种一层层贡献毛益产品成本中去,会诱导管理者做出错误的短期经营决策,比剖析不仅对短期决策有帮助,而且对长期决策也有些帮助。如说定价决策以及零部件自制还是外购决策,在实践中我从上述对变动成本法的描述,可以看出GPK主要用来们对GPK实行多层次的固定成本分配。支持短期经营决策,比如最优生产批量,自制-外购抉择,GPK有四块重要因素构成,成本核算类型,成本核算中如何定价,制定内部转移价格等。另外,成本比较透明化,心,产品成本计算,贡献毛
8、益计算。成本类型下可以分成如能帮助影响工人的行为以及发现潜在的问题。这些优点也直接人工,直接材料,以及折旧,还包括利息也作为一种成是GPK长期在大型工业企业里被使用的原因。下面我们本类型。每一种成本类型分成变动和固定两部分放到成本来看
