《税收执法风险》PPT课件

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1、税收执法风险一、税收执法的法律适用１、法律适用的范围　２、适用税收法律的原则即法律冲突的适用规则　３、税收执法适用法律中的税法优先即税收优先的原则　４、法律适用的具体化1、法律适用的范围(1)我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定(2)税收法律(3)税收行政法规(4)税收规章(5)税收规范性文件(6)相关法律适用法律的关系A、国际税收条约、税收协定效力高于国内法B、税收法律效力高于税收行政法规、地方性税收法规、税收规章C、税收规范性文件效力低于上述法律规范的效力。2、适用税收法律的原则，

2、即法律冲突的适用规则（1）上位法优于下位法原则（2）特殊法优于一般法原则（3）后法优于前法原则（1）上位法优于下位法原则----不同级别的法律冲突A、下位法的规定不符合上位法的，原则上适用上位法。B、现实：许多税收具体行政行为是依据下位法作出，应优先适用上位法。（2）特殊法优于一般法原则----同级别的法律冲突A、指同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、规章，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定。B、一般规定：适用于一般情况的法律规定。如《行政复议法》对行政复议提起的规定。　特别规定

3、：法律对于特殊事项作出的专门的规定。如《征管法》88条对纳税争议提起税务行政复议的规定。适用这一规则支持税收工作的案例A、在程序上适用这一规则，维护税务机关合法权益。纳税人不服某国税局作出的“不予抵扣税款”处理决定案。案情：虚构收购业务、虚开收购发票-----税务处理：不予抵扣税款-----申请行政复议------复议决定：不予受理------行政诉讼。案件焦点：法院是否应当受理？法律冲突：《行政复议法》19条《征管法》88条第一款和第二款适用对象的不同：纳税争议与处罚、强制措施；什么是纳

4、税争议？对《征管法实施细则》100条的理解。“税收征管法”第88条规定的纳税争议，是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议。“等”的含义：属于不完全列举的例示性规定。为明文列举的事项以外的事项，所概括的情形应与列举事项类似事项。《征管法》88条第一款之规定是对税收征管事项提起复议作出的特别规定，《行政复议法》19条是对行政复议事项作出的一般规定

5、，根据特殊法优于一般法规则，应适用《征管法》。法院裁定：驳回起诉。B、在征税实体上的应用美国泛美卫星公司诉讼案（3）后法优于前法原则----新旧法律规范冲突A、基本原则：法律不溯及既往，但有特别规定的除外。B、具体运用：实体问题适用旧法，程序问题适用新法，即实体从旧，程序从新。C、除外情形：a、法律、法规或规章另有规定的；b、适用新法对保护行政相对人的合法权益更为有利的；c、按具体行政行为的性质应当适用新法的实体规定的。３、税收执法适用法律中的税法优先，即税收优先原则（１）税法优先的体现

6、（２）税收优先权（３）税收优先权与民商法律规范中优先权的关系（１）税法优先的体现Ａ、《征管法》第四十五条税收优先于无担保债权；　　Ｂ、《征管法》第五十条税收代位权、撤消权的设定；　　Ｃ、《实施细则》第三条的规定；　　Ｄ、《破产法》债务偿还顺序的设定。（２）税收优先权Ａ、指税务机关在征收税款时，纳税人的财产不足以同时缴纳税款和其他债务时，应当优先征收税款的原则。即税收优先于无担保债权，优先于发生在起后的抵押权、质权、留置权，优先于罚款，优先于没收违法所得。　　Ｂ、税收是权利，是债权，是国家

7、债权，是公权利。　　　　国家债权优于一般民事债权。　　　　法律另有规定，是指其他法律明确设定的可以先于税收的情形，如《破产法》。　　Ｃ、税收优先权的实现。与司法部门间缺乏有效的实现程序。国家税务总局国税函[2005]869号复函具体明确：税收应当先于抵押权、质权、留置权；人民法院实际控制纳税人因强制执行活动而被拍卖、变卖财产的收入，人民法院应当协助税务机关优先从该收入中征收税款。（３）税收优先权与其他民商法律规范中优先权的关系税收优先权与其他民事债权优先权的基础不同，前者是基于国家债权与一般

8、民事债权设定，后者是基于同等民事债权设定。因此，前者应先于后者实现。《海商法》关于船舶优先权的规定，与税收优先权的关系。　　案例。4、法律适用的具体化：具体行政行为援引法律问题Ａ、要明确条、款、项、目。　　Ｂ、对定性和处理要分别援引相关法律条款。　　Ｃ、根据法律级别由高向低援引法律条款。税收执法风险的内涵1、概念（1）所谓执法风险，就是具执法资格的国家公务人员在执行法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求的行为执法或履行职责，