关联方关系及其交易相关制度之比较研究-定价与披露

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1、万方数据ACGOUNTING会计关联方交荔的定价王国海1会计规范《关联方交易会计准则》没有提到关联方交易的定价。也许为了弥补这个缺陷，2001年12月21日财政部发布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》(以下简称“《关联方交易会计处理规定》”)。《关联方交易会计处理规定》明确指出：“上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按本规定进行处理，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，在‘资本公积’科目下单独设置‘关联交易差价’明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或职补亏损”。《关联方交易会计处理规定)涉及上

2、市公司出售资产交易(包括正常商品销售和非正常商品销售及其他销售)的会计处理、关联方之间承担债务的会计处理、由关联方承担费用的会计处理、委托及受托经营(包括受托经营资产、受托经营企业和将部分资产或被投资单位委托其关联方经营)的会计处理和上市公司与关联方之间占用资金的会计处理等五种情形。2，税收征管新《征管法》第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的M事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用：不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整”；新《征管法

3、实施细则)第五十一条规定：“纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关主是供有关的价格、费用标准等资料”。第五十三条指出：“纳税人可以向主管税务机羡提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核、批准后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行”。第五十六条规定：“纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往粜发生的纳税年度起1030中国注册会计师200a±g7,qg-关相万方数据年内进行调整”。第五十四条和第五十五条，则分别对税务机关可以调整其应

4、纳税额的情形，以及如何调整作了具体规定。3证券监管新《招股说明书准则》涉及关联方交易定价的主要有两条。一是第一百零一条规定：“对披露的关联交易，发行人应详细披露该关联交易的内容、数量、单价、总金额、占同类业务的比例、定价政策及其决策依据。对于需要由独立董事、监事会等发表意见的关联交易，是杏由其签名表达对关联交易公允性的意见”：二是第一百零二条规定：“应披露进行关联交易是否遵循市场公正、公平、公开的原则，如交易是否通过招标，价格是否公允，与市场独立第三方价格有无差异。无市场价格可资比较或订价受到限制的重大关联交易，是否通过合同明确有关成本和利润的标准”。(I-市规则》规定，上市公司就关

5、联交易发布的临时报告应当包括交易的标的、价格及定价政策上市公司拟与关联人达成的关联交易总额高于3000万元或高于上市公司最近经审计净资产值的5％以上的，上市公司董事会应当对该交易是否对上市公司有利发表意见，应当聘请独立财务顾问就该关联交易对全体股东是否公平、合理发表意见。证监会发布的《关于提高上市公司财务信息披露质量的通知》中有关关联方交易公允性的要求与上述规定大致类似。值得一提的是，该通知中证监会第一次要求“注册会计师在审计中应对交易的真实性、合法性、有效性，交易价格的公允性，信息披露的充分性与准确性予以适当关注，并恰当地表示审计意见”。通过对比，我们可以获得以下结论：第一，《关联

6、方交易会计处理规定》是在“近几年，某些上市公司利用与关联方之间显失公允的交易操纵利润，违背会计核算基本原则，严重违反了资本市场的‘三公’原则”的大背景下出台的。从某种意义上说，更像关联方交易价格会计规范，即符合规定的计人利润表，不符合规定的，不通过利润表，直接计八资产负债表的“资本公积”。相比较而言，《关联方交易会计处理规定》对关联方交易价格的强制影响力是最为显著的。不仅如此，《关联方交易会计处理规定》直接影响了作为税务征管和证券监管基础的账务处理，其意义和影响部不可谓不重大。第二，《关联方交易会计处理规定》在起到抑制某些上市公司利用与关联方之间显失公允的交易操纵利润的同时，不可避免

7、地与会计标准不干预经济业务的原则、会计如实反映经济业务的基本理念发生了一定程度的冲突。纵观《关联方交易会计处理规定》，我们可以发现，文件也存在“一刀切”的弊端，ACCOUNTlNG会计以至于实务界有人提出，《关联方交易会计处理规定》很有可能使会计处理从一个极端走向另一个极揣将一些本身公允的关联交易按不公允关联交易论处。值得赞许的是，《关联方交易会计处理规定》第一次正面对上市公司从占用方获得的、符合收人确认条件的资金使用费，明确作为冲减当期财务费用处理，可以