会计管理活动论的理论涵义——回顾、重述与展望

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1、万方数据会计管理活动论的理论涵义会计规范与公司治理会计管理活动论的理论——回顾、重述与展望曾雪云(北京大学光华管理学院，北京100871)涵义7凼义【摘要】对会计管理活动论进行了回顾和重述，对其未来研究进行了展望。回顾杨纪琬和阎达五两位教授1980年首次提出“会计管理”概念，该概念后来在与其他学术流派的思想争鸣中，逐渐发展形成会计管理活动论，对于提升会计管理水平和推动我国会计理论建设发挥了积极作用。依据会计管理活动论，未来会计基础理论建设应溯本追源和有全局观，应重视会计的本质和社会属性，从“财务报表列报框架”逐渐转向与内部管理和企业发展并重的格局，建议重视会计

2、信息的内部决策有用性和建立内部管理报告的定期披露制度。【关键词】会计基础理论；会计管理活动论；会计管理【中图分类号】F23【文献标识码】A【文章编号】1009-6701(2011)064)048-08一己I吉、丁I目20世纪80年代，国内学术界和实务界围绕会计的属性和职能问题竞相争鸣，会计管理活动论、会计信息系统论、会计控制系统论等重要理论流派先后出现，对中国会计理论建设产生重要影响。其中，杨纪琬和阎达五两位教授在1980年创见性地提出会计管理概念，认为会计管理的内容可以抽象为价值管理(杨纪琬、阎达五，1980：1982)。【I’21并且，生产的社会化程度越高

3、，会计管理就越重要，以后还将在企业经营管理活动中逐步处于核心地位(阎达五，1983a；1994)。[3’41这些基本思想曾经被广为引述，后来逐渐发展成为会计管理活动论，对于推动我国会计理论建设发挥了积极作用，对当前若干会计问题的解决具有指导意义。在当前经济形势下，会计管理活动论的基本思想已经得到大量体现。会计学的发展趋势也表明会计管理活动论具有科学性和预见性。一方面，随着国内经济的快速增长，会计管理对业务活动的制约作用正在不断加强，会计管理的社会属性越来越重要。另一方面，今天的财务会计与资本市场研究的主流逐渐陷入发展缓慢、方向不明的状态(陆正飞等，2009)，

4、【5】(卧∞受到了越来越多的质疑和批评。Wilson(1996)认为会计学实证研究对组织学、战略学等其他管理学科的引用很少，将来很可能失去某些领域的研究优势；旧1Sloan(2001)认为会计学者本作者诚挚感谢中国人民大学商学院戴德明教授、荆新教授和徐经长教授对本文提出的指导性意见。当然，文责自负。【收稿日期】20114)7-23【基金项目】中国博士后科学基金项目(201lMS0m94)【作者简介】曾雪云(1976一)，女，湖南娄底人，博士，北京大学光华管理学院博士后，研究方向：会计准则、资本市场、公司治理。一48—万方数据应更能够理解会计数字背后的经济含义，

5、但会计学研究对金融经济发展的贡献却相当有限；【．7]Hohhausen&Watts(2001)认为会计信息的价值相关性研究不仅缺少理论基础，政策涵义有限，甚至值得批判；181杨雄胜(2009)认为国内会计研究目前以信息有用性为主线，越来越缺少思想性。【91同时，从2002年安然事件到2008年金融危机，在西方会计理论建构下接连出现会计信息质量问题。甚至有业内人士认为会计信息在2008年金融危机到来时，不仅没有及时揭示经济发展的趋势，反而充当了“推波助澜”的角色，并恶化了次贷危机①。这些发展趋势表明我们正处于一个需要对会计管理理论加以重视的时刻。然而，目前业内对

6、会计管理活动论这个中国原创性会计理论却比较陌生。虽然国内已有大量文献对我国会计理论研究成果进行回顾(汤云为、薛云奎，1998；葛家澍、刘峰，1999；王世定、夏冬林，1999；王光远、吴联生，2000；付磊，2007；孙铮、贺建刚，2008)，【l¨”1但有两点是比较欠缺的：一是没有对会计管理活动论进行系统梳理，二是有的文献对会计管理活动论存在曲解。更重要的是，在当前经济形势下，人们对会计在经济体系中的作用和地位越来越重视，而这也正是会计管理活动论的理论精髓所在，因此就会计管理活动论进行系统回顾和解释是很有必要的。本文的研究内容是对会计管理活动论的发展历程、基

7、本论点和特色之处进行提炼，对会计管理活动论在当前经济背景下与会计学主流的关系以及未来发展前景进行分析。本文的学术价值在于增进业内对中国原创性会计理论的了解、继承和弘扬，为当前会计问题的解决提供多样化的理论视角，以有助于会计基础理论溯本追源，从“财务报表列报框架”逐渐转向与内部管理和企业发展并重的格局。二、会计管理活动论的发展历程会计管理活动论形成于20世纪80年代。1980年，中国会计学会成立之初，杨纪琬和阎达五两位教授在《开展我国会计理论研究的几点<上海立信会计学院学报》(双月刊)2011年第6期意见——兼论会计学的科学属性》一文中创造性地提出“会计管理”概

8、念，认为“会计是社会管理活动”，“会计