《生企出口物退免培》PPT课件

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1、生产企业出口货物退（免）税培训范伟林桐乡市国家税务局税源管理三科2011年8月29日第一部分出口货物退（免）税基本知识一、出口退（免）税的概念出口货物退(免)税是国家对出口的货物予以退还或者免征国内生产、流通环节的增值税和消费税。二、退（免）税的方法我国现行的退税方法主要有三种：一是“免、抵、退”税二是“免、退”税三是免税（一）免、抵、退税这种方法适用于具有增值税一般纳税人资格的自营出口生产企业。对生产企业出口的自产货物免征生产销售环节的增值税，对生产出口货物所耗用的原材料、另部件的进项税额抵扣内

2、销货物的应纳税额，对未抵扣完的进项税额予以退税。（二）免、退税这种方法适用于具有增值税一般纳税人资格的外贸企业。对外贸企业出口销售的货物免征增值税，并对出口货物的进项税额予以退税。（三）免税这种方法适用于小规模纳税人的出口货物，以及出口企业开展来料加工业务、深加工结转业务等。对出口的货物在出口环节免征增值税，但不予退税，所耗用的原材料进项税额也不予抵扣，转入成本。三、出口货物退（免）税货物范围现行《出口货物退（免）税管理办法》规定，已出口的凡属于增值税和消费税征税范围的货物，除国家明确规定不予退（免

3、）税的货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围。（一）享受退（免）税政策的出口货物应具备的条件一般应同时具备以下四个条件：1．必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2．必须是报关离境的货物（进入出口加工区、保税物流园区或其他海关特殊监管区域的货物视为离境）。3．必须是在财务上作销售处理的货物。4．必须是出口收汇并已核销的货物。（二）不予退（免）税货物范围对一些特定货物，虽然国家已经征收了增值税、消费税，但按现行出口货物退（免）税规定，除经国家批准属于加工贸易复出口货物外，不予退还或免征增值税和消费

4、税，主要包括“一资两高”产品、国家宏观调控禁止出口的产品以及不符合现行规定的出口货物。四、退税率退税率是出口货物的实际退税额与计税依据之间的比例。是出口退税的中心环节，体现国家在一定时期的经济政策，反映出口货物实际征税水平，退税率是根据出口货物的实际整体税负确定的，同时，也是零税率原则和宏观调控原则相结合的产物。现行增值税退税率从2008年8月1日起，国家七次大规模调整出口货物退税率，截止目前，现行增值税退税率主要有以下几档：17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%。（3%的退税率主要适用于

5、外贸企业从小规模纳税人购进的出口货物）第二部分“免、抵、退”税管理办法五、免抵退税的适用范围（一）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）的自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。生产企业，是指独立核算，实行生产企业财务会计制度，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。自产货物，是指生产企业购进原辅材料，经过加工生产的货物。（二）增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。（三）生产企业出口自产的属于应征消

6、费税的产品，实行免征消费税办法。（四）生产企业出口实行简易办法征税的货物，免征增值税。六、“免、抵、退”税的概念1、“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；2、“抵”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额、抵顶内销货物的应纳税款；3、“退”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。七、出口

7、销售入账时间、销售收入和汇率的确定（一）出口货物销售收入实现时间的确定。按现行财务制度规定的入账时间登记出口销售帐。（二）出口货物销售收入的确定出口货物以离岸价（FOB）作销售，离岸价一般以出口发票上的离岸价为准；若以其他价格条件成交的，按会计制度规定允许扣除的运费、保险费、佣金等均应予以冲减出口销售收入。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税

8、暂行条例》等有关规定予以核定。（三）汇率的确定出口货物不论以何种外币结算，均按国家规定的汇率折算成人民币登记有关帐册；生产企业可以采用当月月初或当日的汇率作为记帐汇率（一般为中间价），确定后报所在地主管税务机关备案，一个核算年度内不予调整。八、生产企业出口货物“免、抵、退”税的计算（一）一般贸易出口货物“免、抵、退”税的计算和会计核算1、“免抵退”税额、“免抵”税额的计算：①“免抵退”税额=本月出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率（注：出口货物离岸价是指当月