《海关税收征管制度》PPT课件

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1、第九章海关税收征管制度关税:是国家税收的重要组成部分,是由海关代表国家按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定,对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。一、关税(一)进口关税1.关税的四层含义1.征收主体:海关代为国家征收,属于代征税。2.法律依据:《海关法》、《关税条例》及其他有关法律、行政法规。3.课税对象:进出境货物和物品。4.纳税主体:进出口货物收发货人,进出境物品所有人,连带纳税人。根据代理报关法律行为责任承担者的不同,代理报关可分为直接代理报关和间接代理报关。我国报关企业大都采用直接代理报关,间接代理报关只适用于经

2、营快件的国际货物运输代理企业。例1:A公司是一家报关企业,B公司是一家外贸公司,B公司进口的货物委托A公司来报关,A公司进行报关的行为就叫做代理报关。在报关时,A公司是以B公司的名义进行报关的,则此报关行为属于直接代理报关。在实际的业务中,普遍采用的都是直接代理。例2:A公司是一家快递公司,有公司委托快递公司进行报关,在报关的时候,以快递公司的名义进行报关的,这种就属于间接代理报关。连带纳税人(1)直接代理中,因报关企业责任造成少征或漏征的税款、滞纳金。应当由报关企业承担。(2)间接代理中,报关企业应承担连带的纳税责任。(3)海关监管货物,因非不可抗

3、力原因灭失,监管场所负责人承担相应的纳税责任。(4)欠税或者仍有海关监管货物未结案的,有合并、分立情形的,应尽快办结海关手续或明确债务责任人。2.进口关税的计征方法进口关税计征方法包括:从价税、从量税、复合税、滑准税(1)从量税(SpecificDuties)指以商品的重量、数量、容量、长度和面积等计量单位为标准计征的关税。优点①手续简便;②可抑制故意低瞒报价缺点①税负不合理、不公平②当价格变动时,保护作用和财政作用受限。征税范围:整只冻鸡、啤酒、石油原油、幻灯片用未曝光的彩色摄影胶卷(2)从价税(AdValoremDuties)指按商品的价格为标准

4、征收的税。◆计算公式:从价税额=完税价格×从价税率优点:①税负公平。质高,价高,税额也高;②从价税的保护作用和财政作用与商品价格的涨落成正比例;③税率明确,便于国际比较、谈判。缺点①完税价格的确定比较复杂,费人费事,需要一定的专业技术②通关时间较长(完税价格的确定比较困难)。9(3)混合税又称复合税,指对进口商品采用从量从价同时征收。如:日本对进口6000日元以下的手表,征收15%从价税,150日元从量税。公式:复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额采用此税率的货物有:录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等10(4)

5、滑准税※当商品价格上涨时采用较低税率,当价格下跌时则采用较高税率。2009年我国对关税配额外进口一定数量的棉花,实行5%~40%的滑准税;对滑准税率低于5%的进口棉花按0.570元/千克计征从量税。确定滑准税暂定关税税率的具体方式如下:①当关税配额外进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千克时,按0.570元/千克计征从量税。②当进口棉花完税价格低于11.397元/千克时,暂定关税税率按以下公式计算:Ri=8.686/Pi+2.526%*Pi-1。对上式计算结果四舍五入保留3位小数。将Ri换算为暂定关税税率,高于40%时,取40%;Pi为关税完税

6、价格,单位为元/千克。(5)选择税对进出口货物同时定有从量税和从价税两种税率,在征税时,海关一般选取税率较高的一种税率征税,但对需要给予优惠或鼓励某种货物进口时,则选择较低的一种税率计征。3.进口关税的分类分为进口正税和进口附加税:进口正税就是按《进出口税则》中的进口税率征收的关税。适用税率:普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率和暂定税率附加税:反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税(二)出口关税通常一般来说,国家都不征或少征关税,鼓励出口,换取外汇。我们国家的出口关税以从价税为计征标准。根据国务院关税税则委员会第十次全体会议审议通过《20

7、13年关税实施方案》:2013年执行出口关税的商品为352个税号。主要包括增值税和消费税。增值税和消费税本来是国内税,应在国内流通环节征收,但为了便于管理,改为在进口环节由海关代为管理。二、进口环节海关代征税(一)增值税商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。1.范围:境内销售或者,提供加工、维修修配劳务,以及进口货物的单位和个人2.公式:应纳税额=组成计税价格×增值税税率组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额3.税率:适用低税率(13%)的范围是:(1)粮食、食用植物油;(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化

8、气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;(3)图书、报纸、杂志;(4)饲料、化肥,农药、农机、农膜;(5)国务院规

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