《注册会计师职业》PPT课件

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1、第二章注册会计师职业一、注册会计师职业注册会计师是时代赋予的光荣职业，时至今日已经成为西方社会普遍认可的三大自由职业者（律师、医生和注册会计师）之一。这个职业的地位与之相伴随的责任影响审计的职能和这个职业的结构。注册会计师受到本职业和社会两者施加的规定的制约。注册会计师的职业地位可以用它被接受的程度以及它与其他被承认的职业的相似之处来衡量。一个职业对其成员施加的技术和道德标准是这种衡量的一个方面。此外，社会往往期望职业有更高的标准，以证明他们对这些职业的信任是正确的。一般来说，这种期望反映在规范职业的法律中，例如证券法、公司法等。一个职业的地位可以用该职业群体所表现出的某些属性来确定。职

2、业必然有一定的共同属性将其与非职业区分开来。一般来说，所有的职业似乎都具备以下五项要素：1.系统的理论；2.专业的权威；3.公众监督；4.管理规范；5.文化1．系统的理论职业与非职业的一个重要的区别是职业工作所依据的基本理论体系。虽然非职业工作也可能需要程序性的技术，但那种技术不是建立在系统的理论基础之上的。例如，烧水工的工作。注册会计师职业的基本理论包括会计理论（最起码的会计准则的理论知识）和审计理论（一种核实科学），其中后者就是系统地收集客户的财务与经营活动的证据资料，进行分析与评价，从而发表意见。掌握系统理论的最好办法就是在一定的学术环境下接受正规的教育。因此，在世界各国要想成为注

3、册会计师都必须进行资格考试，通过资格考试以掌握系统的理论。在我国要想进行注册会计师考试，必须具备专科以上学历，或者具有会计或审计相关专业中级以上职称。美国注册会计师考试为全国性的考试，但是考生的资格条件由各州规定，其共同特点就是要求考生必须要有会计、商法、经济学等相应学科的学分，且需要有一定的实践经验。当前要求150学分，按每年30学分计，事实上四年本科制已经不可能达到，实际上要求的是硕士研究生的水平了。2．专业（职业）权威在审计和会计领域，掌握系统的知识专长是这些领域注册会计师权威的基础。注册会计师之所以在审计、会计方面具有权威性，是指他们所具备的系统知识专长，可能是职业外界人士所欠缺

4、的。产生两个问题，其一，尽管有时职业权威是由政府权力的力量形成的，但是要想真正树立起权威来，则必须是由其专业能力来表现；其二，正是由于注册会计师专业的这种职业权威性，那么对于职业人员提供服务的质量，其评价也是不可能由外界人员做出，因为“外行”是难以做出正确客观的评价。目前各国都规定，注册会计师职业的业绩和表现应该用行业本身确立的标准来判断。3．公众监督注册会计师作为一种公众职业，获得了社会公众给予的一种“垄断”地位，例如，法定审计的资格，免于他人评价等，因此，其必须接受社会公众的监督。4．管理规范既然某一职业以某种方式取得公众承认的权威，也就是说公众给予某一职业的权力和特权有效地构成了一

5、种垄断（审计的确是这样的），由于每一种垄断都可能遭到滥用，因此职业界必须采取步骤向公众保证该职业有惩治其成员的措施。也就是说存在着一定的职业管理规范。确立这样的规范是非常有必要的，否则的话社会公众将收回他们给予职业的垄断权。5．文化行业的另一个显然特点，就适用于这个行业群体的牢牢确立的文化，社会学家将其称为亚文化。亚文化包括具体行为上的旧的习惯和新的做法（教师），例如，注册会计师在人们的想像中以相当窄的确定方式穿着和行为。这个行业的新来的人员必须学习人们期望他怎样做，否则不会被同行所接受。质疑二、注册会计师审计的历史发展1．注册会计师审计的萌芽阶段16世纪的意大利城市，基于普通合伙人对管

6、理合伙人的不信任产生的查账工作。2．注册会计师审计的形成阶段18世纪下半叶，两权分离产生，所有者出于对雇用管理人员的的不信任，是否存在贪污、盗窃和舞弊行为，要求独立会计师进行查账。其特点：其一、会计账目的逐笔检查；其二、目的是查错防弊；其三、检查结果只向企业主报告，基本是保密形态；其四、任意审计。1721年英国著名的“南海公司事件”给投资者造成了巨大损失，查尔斯·斯耐尔发布了“查账报告书”，标志着注册会计师职业的诞生。南海公司事件之后，英国股份公司停止发展近100年，随后在1844年《公司法》才得以开禁，其中明确规定股份公司必须设立监察人，负责审查公司账目，并且在1845年的修订法中，明

7、确指出会计账目必须由董事以外的人员审计，1853年，苏格兰爱丁堡会计师协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。1862年，英国《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。其后注册会计师职业特点：其一、注册会计师审计的法定地位得以确立；其二、审计目的是查错防弊，保护企业的资产的安全和完整；其三、针对会计账目的详细审计；其四、审计报告使用人主要是公司股东。3.注册会计师审计的发展阶段20世纪以来，审计在美