中美会计准则的差异及其原因分析

《中美会计准则的差异及其原因分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、财务与会计FinanceandAccounting中美会计准则的差异及其原因分析彭瑾（中铁电气化局集团客运专线系统集成事业部，北京100036）摘要在全球资本市场里，美国的资本市场被认为是世界上最开放、最完善和成熟的市场，资本市场的繁荣与其高质量的GAAP存在密切关系。选择美国会计准则作为比较研究对象，通过对我国基本会计准则与美国财务会计概念框架比较分析，明确中美两国基本会计准则方面的差异，并分析存在差异的原因，为我国会计准则的制定提供参考和借鉴，以利于我国基本会计准则尽快适应国际化要求。关键词会计准则；中美准则差异；国际化美

2、国作为当今世界经济最为发达的国家，凭借其强大的综合国力，美国财务会计准则委员会(FASB)一直领导着世界会计潮流的走向，美国的财务会计准则和财务报告体系被公认为世界范围内影响最大的会计模式，也一直被公认为全世界最健全、最有效的会计准则体系。作为在中国经营的美国企业，或者在美国资本市场上市的中国企业，以及在美国投资经营的中国企业，都面临一个共同的问题：它们需要同时满足中美两个不同的会计准则，既要提供一份符合中国会计准则的财务报告，又要提供一份符合美国财务会计准则的财务报告。应这一需求，本文试图通过对中美财务会计准则进行比较，以求

3、更好地明确怎样更好地完善中国的会计准则。一、中美会计准则差异的表现（一）会计准则制定机制的差异1、会计准则制定机构不同。综观世界各国，会计准则制订一般有三种模式：由政府职能部门直接制订；由民间组织负责制订，政府通常不直接干预；由民间组织直接负责制订，但政府对准则的最终形成及日常运行具有监督权。上述三种不同的准则制定模式，各自有其理论依据和背景渊源。中美会计准则的制订机构存在明显的差异。中国的会计准则经国务院批准，由财政部负责制订，它属于政府行政法规，依靠政府的行政力量强制执行；而美国的会计准则主要由民间组织制订，它不属于政府法

4、规，主要是依靠制订成员的广泛性、注册会计师的认可和支持等非政府的力量和业务上的高度权威性来保障其实施。2、会计准则的制定程序不同。中国会计准则的制订程序由财政部拟定，在借鉴国外经验的基础上，结合中国的实际情况而确定，其基本步骤可概括为计划、研究、起草、征求意见和发布实施五个阶段。而美国财务会计准则委员会制定企业会计准则的程序与步骤大体可分为选定重要议题、进行初步审议、暂时决议、进一步审议、最后决议以及随后审议六个阶段。从会计准则的制定程序看，我国会计准则制定程序具有保密性和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性是指

5、过多地依赖政府机构。美国会计准则制西部财会43财务与会计定程序的特点是充分程序，即在准则制定过程中遵循一套GAAP只是美国企业在向美国证监会（SEC）报送会计信完整、充分、严密和稳定的程序，以保证准则制定的独立息时必须采用的规则。性、公平性和公开性。二、中美会计准则差异的原因分析（二）会计准则层次结构的差异（一）中美会计准则差异经济因素按照中国会计准则制定机构以及会计界的共识，中1、经济发展水平。经济因素是影响中美会计准则差国的会计准则分为两个层次。一是基本准则，主要是对会异的最主要的原因，经济发展水平说到底就是社会生产力计目

6、的、会计核算的基本前提（国外一般称会计假设）、发展水平的问题。它在某种程度上决定一国的会计理论与一般原则（包括总体性要求原则、会计信息质量方面要求实务水平，反映各国的会计准则制定模式、制定目标和具原则、会计确认与计量方面原则和修订性惯例原则）、会体内容。经济较为发达的美国，是以私营经济为主体，其计要素、会计报告做出概括性描述，为第二层次提供基础会计准则的目标强调为投资者服务，提供投资者进行决策和指导；二是具体准则，主要是按会计要素的一般性项的会计信息，维护投资者的权益；其会计准则也是由民间目、特定行业和特种业务立项，用来解决具

7、体核算中的操团体来组织制定，政府干预程度有限，所以其会计准则的作性问题。制定模式是民间团体模式。此外，美国经济发展水平高决从美国制定发布的会计准则来看，是没有明确的层定了其经济业务的复杂性，所以它的具体会计准则内容也次结构的，通常是按照会计事项的分类和客观需要一个项就比较完善。而我国经济发展水平相对较低，强调会计信目一个项目地制订会计准则，这一点是中美会计准则之间息是为国家宏观经济管理服务，而且会计准则是由国家的一个明显差别。行政部门负责制定，民间组织作用很小，其会计准则的制（三）会计准则内容的差异定模式相对来说，可以划归为政

8、府管制模式。另外，由于除了会计准则的构架层次不同，即使在具体准则层经济发展水平低，经济业务简单，我国的具体会计准则的面上，中美两国的会计准则仍然有很多差异。内容较少，并且内涵也不够丰富。美国的会计准则内容详尽。这一点从美国会计准则2、企业的产权。我国虽然近年来我国的经济成分有