《并购财务实务》PPT课件

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1、并购会计实务1——购买法与权益法2021/8/231企业会计准则第20号——企业合并非同一控制下的企业合并：采用购买法同一控制下的企业合并：采用权益法参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（至少1年以上）（合并日）参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制（购买日）购买日、合并日：实际取得目标企业控制权的日期2021/8/232一、购买法经济实质:将并购活动视作一项资产购买交易，即以一定价格购买被并购企业的资产，并承担相应负债。A公司于200X年7月1日以现金收购了B公司100％的股份，收购后B公司解散，公司作为存续公司接管了B公司的所有资产债

2、务。在收购过程中发生收购直接费用100万元。两家公司合并前各自的资产负债状况及B公司资产的评估价值见下表:2021/8/233项目A公司B公司账面价值账面价值公允价值货币资金250023002300应收账款（净值）300027002700存货550040004500固定资产（净值）160001300014000无形资产700050005500资产合计340002700029000应付账款200030003000短期借款150040004000股本2000015000额外缴入资本50002000留存收益55003000负债及所有者权益合计3400027000A、B公司合并前资产负债状况单位：万

3、元2021/8/234A公司发行2300万股，每股面值10元，发行价11元，融资2.53亿元用于购买B公司净资产，证券发行费用100万元。1．股票发行A公司普通股发行总收入2．53亿元，扣除证券发行费用100万元，A公司实际取得普通股发行收入2.52亿元。会计分录为：借：银行存款25200万贷：股本23000万资本公积22007万2．支付收购款A公司向B公司支付2.4亿元收购款。借：应付企业合并款24000万贷：银行存款24000万3．合并费用的核算(收购过程中发生的直接费用100万元应计入收购成本)借：应付企业合并款100万贷：银行存款l00万2021/8/2354．分配购买成本(A公司共

4、发生合并支出2．41亿元，资产各项目应当按其公允价值计量)借：货币资金2300万应收账款净额2700万存货4500万固定资产净值14000万无形资产——商标5500万无形资产——商誉2100万贷：应付账款3000万短期借款4000万应付企业合并款24100万B公司净资产公允价值为2.2亿元,A公司的收购成本为2.41亿元，?商誉我国不允许摊销商誉2021/8/236编制合并日的资产负债表单位：万元项目金额项目金额货币资金5900应付账款5000应收账款净值5700短期借款5500存货10000股本43000固定资产净值30000资本公积7200无形资产—商标12500留存收益5500无形资产

5、—商誉2100资产合计66200负债及所有者权益66200与购买普通商品的区别？2021/8/2371．目标公司资产和负债的确认权益联合法要求以目标公司资产和负债的账面价值作为结账基础，合并报表时一般只需将双方资产负债表上对应项以其在公布之日的历史账面价值相加即可。若A公司以股票互换方式购人B公司，A公司用它的普通股购买B公司发行在外的股票，交换比例为1：l。假设这一交易符合应用权益联合法所要求的条件，交易前两家公司的资产负债如下表：二、权益法经济实质:将两个企业的合并视为所有者权益的联合，而非购买，所以资产负债计价不需要调整为公允价值。被合并企业股东转为持有合并后企业股票，权益联合的结果只

6、是调整了权益结构。2021/8/238项目A公司账面价值B公司账面价值现金和应收账款500100存货700300厂场设备2000700资产合计32001100应付账款和应计费用700400普通股(每股1元)25070股本溢价1250530留存盈余1000100负债和股东权益合计32001100A、B公司合并前资产负债表单位：万元收购公司以交易之日的账面价值70万元入账，作为在B公司的投资。A公司的会计分录为借：长期投资——B公司70万贷：普通股本70万但在合并资产负债表时，投资与B公司的股东权益对冲。见表2021/8/239项目账面价值冲销合并后价值A公司B公司借贷现金和应收账款500100

7、600存货7003001000长期股权投资7070厂场设备20007002700资产合计327011004300应付账款和应计费用普通股7004001100普通股(每股1元)3207070320股本溢价12505301780留存盈余10001001100负债和股东权益合计327011004300合并资产负债表单位：万元2021/8/2310上例中，若换股比例为4：3(即每4股A公司股票换入3股B公司股票)。此