另类成本计算法：精密涂漆工厂的两难处境

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1、另类成本计算法：精密涂漆工厂的两难处境一：案例概述精密涂漆工厂是一家私有的涂漆工厂，该工厂接受原始设备制造商的汽车构件涂漆委托业务。这家公司过去接受几乎所有委托的订单，管理当局采用一种标准成本法计算产品盈利。需求不断增长，但随着产量增加，利润却减少了，管理当局对造成这个情况的原因，茫无所知。最近，这个企业转为采用ABC制度，以求更好地理解与各种产品涂漆有关的各项成本。但管理当局并不确定这一制度是否能为他们提供作出有效的决策而需要的信息。有人提议，建立在约束理论基础上的产量成本计算法和资源消耗会计可作为帮助制定战略性决策的另类选项。二：案例分

2、析第一：Mandy的观点Mandy认为，传送带已经满负荷工作了，由于产能受限，有的订单已经被拒绝了，因此她认为可以加快传送带的速度产品YRRRRFVCFDFSQBDF利润P/TULG95%5%100%151.21.2100.12$10$8.33HG92%5%103%121.51.55100.155$12$7.76费用$1840000$480000$9312000改变流程后HG90%6%104%131.31.35100.14$12$8.57费用$1800000$480400$7685760HG181费用$480500由于HG在速度等于18时无

3、准确数字，所以暂不予以考虑。比较HG在速度等于12和13时，综合考虑可得，速度等于13更有优势。速度等于13时，光泽度高的成品总的制造成本为$7685760。公司今年生产的产品有85%是光泽度高的成品，15%是低光泽度的产品。则：15%光泽度低的成品成本为$1356310.59。所以，当速度为13时，抛光度不同的两种产品总体的制造成本为：$7685760+$1356310.59=$9042070.59。据网上搜索发现，一个油漆工的平均时薪为$52。所以：直接人工：$52*2*8*240=$199680制造费用：$9042070.59直接材料

4、：$9042070.59*26%=$2350938.2所以，总的制造成本为：$199680+$9042070.59+$2350938.2=$11592688.8。公司年销售额为$9000万美元，其中$3500万美元来自专门从事喷面漆工作的南部工厂。所以，其毛利为$35000000-$11592688.8=$23407311.2。而公司去年生产的产品有80%是光泽度高的成品，20%是低光泽度的产品。则：20%光泽度低的成品成本为$1921440。所以，当速度为13时，抛光度不同的两种产品总体的制造成本为：$7685760+$1921440=$

5、9607200。直接人工：$52*2*8*240=$199680制造费用：$9607200直接材料：$9607200*26%=$2497872所以，总的制造成本为：$199680+$9607200+$2497872=$12304752。生产的流程为：收到缓冲器、行李架等毛坯—已送到原材料仓库—收到客户开始加工的准许—将尚未涂漆的零件装上生产线—点明需要油漆的数目—如果油漆有库存则安排生产—如果油漆无库存则订购油漆、验收存入库房安排生产。开始生产—拖来油漆货架—挂上油漆货架—预处理/冲洗干燥—电子涂装罐—电子涂装烤箱熏/烘培—为漆匠调节涂漆速

6、度—小屋1底漆—小屋2底漆/搪瓷面漆—小屋3透明漆—小屋4透明漆—油漆烤箱熏/烘培—电子涂装检验—产品合格则查看是否有缺陷—有则看是否可以巧妙处理—不可以就拒收—可以就巧妙处理—卸下完工产品—卸下油漆货架—送达仓库—如果产品合格--卸下完工产品—卸下油漆货架—送达仓库。有上面的分析可知，企业需要知道的成本又：缓冲器、行李架、油漆成本、生产线、库房成本、油漆货架、电子涂装罐、电子烘烤箱、小屋底漆、透明漆、电子监察等，但是案例中没有明显成本。暂忽略不计。公司年销售额为$9000万美元，其中$3500万美元来自专门从事喷面漆工作的南部工厂。所以，

7、其毛利为$35000000-$12304752=$22695248。$23407311.2明显大于$22695248。这就解释了为什么企业的客户需求量增加了、产量增加了，但是为什么利润却减少了得原因。负毛利正毛利3项产品的负毛利增加5项产品的正毛利增加7项产品从负毛利转为正毛利1项产品负毛利增加10项产品正毛利减少假如每件产品的成本基本相同，假如没见产品都是HG，那么，最后有2件产品的负毛利增加。这样也可以解释为什么企业的客户需求量增加了、产量增加了，但是为什么利润却减少了。第二：Chad的观点Chad认为HG抛光的废品率较高，需要增加漆匠

8、以及更多的颜色、更多的检验和维修成本，并减缓传送带的速度，HG产品也需要通过工作站3和4进行处理。由于成本中有些部门所需要的资源属于固定成本性质，所以不应该采用产量成本计算法。因