第二十章 合并财务报表

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1、2014年严可为第二十章合并财务报表第一节财务报告概述一、财务报表概述二、合并财务报表概念三、合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。（一）控制的定义合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（二）母公司与子公司（三）控制的具体应用1.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。（1）直接拥有半数以上（2）间接拥有半数以上（3）直接和间接合计拥有半数以上2.母公司拥有被投资单位半数或以

2、下的表决权。（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。3.在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑4.判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素（四）所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别

3、，也不论资金调度受到限制的境外子公司，都应当纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：1.已宣告被清理整顿的原子公司；2.已宣告破产的原子公司；3.母公司不能控制的其他被投资单位。母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述情形以外的其他被投资单位，如联营企业等。四、合并财务报表的前期准备工作（一）母公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作1.统一母公司、子公司的会计政策；2.统一母公司、子公司的会计期间；3.按照权益法调整对子公司的长期股权投资；4.对子公司外币财务报表进行折算；（二

4、）子公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作子公司需要向母公司提供与编制合并财务报表有关的如下资料：1.子公司的财务报表2.采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额3.与母公司不一致的会计期间的说明4.与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料5.所有者权益变动的有关资料6.编制合并财务报表所需要的其他资料五、合并财务报表的编制程序（一）编制合并工作底稿将母子公司个别报表数据过入，并计算出合计金额。（二）编制调整分录和抵销分录。调整抵销相关报表项目。（三）计算合并金额（四）填列合并财务报表合并工作底稿调整分录抵销分录少数股东权益合并数项目P公司S公

5、司合计数借方贷方借方贷方营业收入资本公积长期股权投资购货付现第二节合并财务报表的编制A、调整分录一、对子公司的个别财务报表进行调整二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法B、抵销分录一、长期股权投资与与子公司所有者权益的抵销二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销三、内部债权与债务项目的抵销四、内部商品销售业务的抵销五、内部固定资产交易的合并抵销处理六、合并现金流量表七、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映八、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映九、合并财务报表附注（略）十、合并财务报表综合举例一、调整分录的编制（一）

6、对子公司的个别财务报表进行调整（非同一控制下）对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例）如下：（1）投资当年借：固定资产——原价（调增固定资产价值）　贷：资本公积借：管理费用（当年应多提折旧）　贷：固定资产——累计折旧（2）连续编制合并财务报表应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资

7、本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。借：固定资产——原价（调增固定资产价值）　贷：资本公积——年初借：未分配利润——年初（年初累计应多提折旧）　贷：固定资产——累计折旧借：管理费用（当年应多提折旧）　贷：固定资产——累计折旧（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法调整分录如下：（1）投

8、资当年①调整被投资单位盈