合并财务报表例题

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1、例：假设2005年1月1日，P公司用银行存款300万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并为非同一控制下的企业合并）。公司备查簿中记录S公司在2005年1月1日只有一项账面价值为40万元的固定资产，其公允价值为50万元，其他资产和负债的公允价值和其账面价值一致。该固定资产的剩余折旧年限为2年，采用年限平均法计提折旧。2005年1月1日，S公司股东权益总额为350万元，其中股本为200万元，资本公积为150万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。P公司股东权益总额为700万元，其中股本为400万元，资本公积为

2、80万元，盈余公积为100万元，未分配利润为120万元。2005年，S公司实现净利润100万元，提取法定公积金10万元，分派现金股利60万元，未分配利润为30万元。S公司因其他项目变动计入所有者权益的金额为10万元。2005年12月31日，S公司所有者权益总额为400万元，其中股本为200万元，资本公积为160万元，盈余公积为10万元，未分配利润为30万元。2006年，S公司实现净利润200万元，提取法定公积金20万元，分派现金股利60万元，未分配利润为120万元。S公司因其他项目变动计入所有者权益的金额为20万元。200

3、6年12月31日，S公司所有者权益总额为560万元，其中股本为200万元，资本公积为180万元，盈余公积为30万元，未分配利润为150万元。采用何种编制法对内部交易的会计处理不产生影响，故假定P公司和S公司2005年和2006年均没有发生其他内部交易，且不考虑所得税的影响。1.购买日权益法和成本法下编制的抵销分录相同，分录为：借：股本200资本公积160商誉12贷：长期股权投资300少数股东权益722.购买日后第一年末合并财务报表的编制（1）权益法下调整项目为：调整公允价值与账面价值间的差额。借：管理费用5贷：固定资产5据

4、此，以S公司2005年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司2005年的净利润为95万元。（2）将P公司对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，有关调整分录如下：确认P公司在S公司本年度实现净利润95万元中所享有的份额76万元（95X80%）：借：长期股权投资——S公司76贷：投资收益——S公司76。确认P公司收到S公司本年度分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益48万元。借：投资收益——S公司48贷：长期股权投资——S公司48（3）确认P公司在本年度S公司除净损益以外所有者权益的其他变动

5、中享有的份额8万元。借：长期股权投资——S公司8贷：资本公积——其他资本公积（S公司）8（4）抵销项目为：长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理。借：股本200资本公积—年初160—本年10盈余公积—年初0—本年10未分配利润—年末25商誉12贷：长期股权投资336少数股东权益81其中，资本公积年初为160万元是因为在购买日P公司备查簿记录的“公允价值与账面价值的差额”中10万元记入后的金额（以下同）；未分配利润是S公司本年度经公允价值调整后的净利润；长期股权投资是调整为权益法后的金额，与S公司的所有者权益存在对应关系，

6、因此可以做此抵销分录。母公司对子公司长期股权投资收益的抵销处理。借：投资收益76少数股东权益19未分配利润——年初0贷：提取盈余公积10对股东的分配60未分配利润—年末25