会计-合并报表

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1、考点一：一次交易实现的企业合并（非同一控制下的控股合并的会计处理）（一）购买方的个别报表（第4章）1.长期股权投资初始投资成本的确定购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业的合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值之和。关键点1：长期股权投资（付出资产的公允价值）关键点2：初始确认不存在差异调整。（个别报表不处理，在合并报表中考虑）购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。2.后续计量采用成本法核算。

2、（二）购买日合并财务报表的编制（第24章）【教材例24-3】沿用【例24-2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得了S公司70%的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。P公司、S公司资产、负债情况如表24-2所示。表24-2　　　　　　　　　　资产负债表（简表）（1）确认长期股权投资：P公司个别报表的处理：借：长期股权投资　　　　8750贷：股本　　　　　　　　1000资本公积——股本溢价　7750（2）合并报表的编制1）计算确定商誉：合并商誉=企业合并成本

3、-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8750-10850×70%=1155（万元）购买日被购买公司可辨认净资产的公允价值为10850万元。说明：1.编制合并报表的时候，被投资单位需要将其可辨认净资产的公允价值计入合并财务报表,长期股权投资=可辨认净资产公允价值×70%（7595）+1155（万元）（这个是编制合并报表抵消分录的基础）2.被投资单位可辨认净资产账面价值与公允价值的差调整资本公积。2）先调整后抵销。（合并报表中的处理）编制调整分录：借：存货　　　　　　　　195长期股权投资　　　　　1650固定资产

4、　　　　　　　2500无形资产　　　　　　　1000贷：资本公积　　　　　5345调整后的S公司的可辨认净资产=5505+5345=10850（万元）。3）抵消分录：（购买日编制的）借：实收资本2500资本公积1500+5345（调增）盈余公积500未分配利润1005（合计=10850公允价值）注：10850*70%对应长期股权投资的部分商誉1155（调增）贷：长期股权投资8750少数股东权益3255（对应30%）4）编制合并资产负债表（见教材）（三）购买日后合并财务报表的编制（25章）【教材例25-3】甲公司20×1年

5、1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如教材P493表25-11所示。甲公司定向增发普通股股票10000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。在本例中，有关计算如下：甲公司合并成本=29500万元甲公司在A公司可辨认净资产公允价值的份额=36000×70%=25200（万元

6、）合并商誉=29500-25200=4300（万元）（1）甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：借：长期股权投资——A公司29500①贷：股本10000资本公积19500长期股权投资29500=购买日可辨认净资产公允价值份额+4300（2）购买日合并财务报表1）先调整后抵销。（合并报表中的处理）编制调整分录：借：存货　　　　　　　　　1100固定资产　　　　　　　3000贷：应收账款100资本公积　　　　　　　4000调整后的A公司的可辨认净资产=32000+4000=36000（万元）

7、2）抵销分录：（购买日编制的）借：股本20000资本公积8000+4000（调增）盈余公积1200未分配利润2800（合计=36000公允价值）36000×70%对应长期股权投资商誉4300（调增）贷：长期股权投资29500（对应70%）+商誉4300少数股东权益10800（对应30%）（这个是编制合并报表抵消分录的基础）甲公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，在合并工作底稿中可以将对A公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。（关键点！）《企业会计准则第

8、2号——长期股权投资》规定，投资企业在采用权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。【教材例25-4】接【例25-3】A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积1