中小企业内部控制 定位、框架及构建

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1、中小企业内部控制：定位、框架及构建[摘要]中小企业在我国国民经济中占有重要的地位，然而却没有针对中小企业的内部控制框架。本文从内部控制理论的发展演变过程入手，阐述了中小企业内部控制的目标及现状，认为中小企业内部控制框架应定位于内部控制结构模式，条件成熟后，向内部控制要素框架模式过渡，最后，阐明了中小企业内部控制框架构建中应注意的问题。[关键词]内部控制框架内部控制结构定位构建改革开放以来，我国中小企业得到了蓬勃发展，目前已超过1000万家，占全部企业的99．4％；工业产值的60%，利润的40%，就业机会的75%，出口交货值的60%

2、都来自于中小企业，可见，中小企业在国民经济中的地位是举足轻重的。然而，我国现行的会计准则和法规存在着一个普遍的问题，那就是它们的制定主要是针对大企业和上市公司的，基本上没有考虑到中小企业的会计需求和特征，为了加强企业内部控制制度的建设，迫切需要构建一个全新的内部控制框架，该框架要既与现行内部控制制度、准则、法规相互衔接，在中小企业向大型企业或上市公司发展过程中，其内部控制能顺利过渡，又能充分考虑中小企业自身的特点。构建中小企业内部控制框架，就需要对内部控制理论的发展演变、内部控制的目标、我国内部控制的现状成因进行分析研究。一、内部

3、控制理论的发展演变AdrianCadbury爵士——内部控制的权威人士，曾经讲过：“公司的败绩都是由内部控制失败引起的”。可见内部控制在企业的重要性。内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，大致可以分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等四个阶段。十九世纪40年代前，人们习惯用内部牵制这一概念。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法，其主要内容包括：实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制等。最早涉及内部控制的职业文献是1929年美国注册会计

4、师协会（AICPA）和联邦储备委员会（FSB）修订发布的《会计报表的验证》（VerificationofFinancialStatements），而最早定义内部控制的是1936年发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》（ExaminationofFinancialStatementsbyIndependentPublicAccountants）。1949年，美国学者在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，将内部控制定义为：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施，

5、这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策”。1958年美国学者对内部控制定义重新进行了表述，将内部控制一分为二：将保护企业财产、检查会计信息正确性和可靠性为目的的控制作为内部会计控制，这些控制包括授权和批准制度、从事会计记录和簿记与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计等；将提高经营效率、坚持贯彻既定的管理方针为目的的控制作为内部管理控制，包括统计分析、时动研究即工作节奏研究、业绩报告、员工培训、计划和质量控制等。西方学术界在对内部会计控制和管理控制

6、进行研究时发现，两者是不可分割、相互联系的，因此，在1988年4月，AICPA的审计准则委员会发布第55号《审计准则公告》，从1990年1月起取代1972年颁布的第一号《审计准则公告》中AU320节的内容，提出了内部控制结构（InternalControlStructure）新概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证特定目标的实现而建立的各种政策和程序，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计系统和控制程序三个方面。正式将起初人们视为外部因素的控制环境纳入内部控制范畴。1996年，美国AICPA发布了第78号《审计准则公告

7、》，全面接受了COSO（发起组织委员会）“内部框架——整体框架”报告的内容，并从1997年1月起取代1988年发布的第55号《审计准则公告》。将内部控制结构改为内部控制要素（InternalcontrolComponds5），并提出了五个方面的内容：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。将内部控制定义为：是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理特征的过程。2003年6月5日美国证交会根据《萨本斯—奥克斯利法案》第404条款的要求颁布了财务报告内部控制

8、系统的管理层报告书的最终条例，该最终规则特别要求发行人的年报内必须载有公司财务报告内部控制系统的管理层报告书。二、中小企业内部控制的目标任何组织的控制目标，总是和其管理目标相一致的，它是管理目标的具体化，而任何单位和管理目标，又总是和管理思想及经营