从偿债能力分析谈财务报表调整

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1、《从偿债能力分析谈财务报表调整》陈尧明，从偿债能力分析谈财务报表调整，财会通讯2003.9（281），P28-P29表外融资是指不在资产负债表上反映的金融资产和金融负债。在国内表外融资主要发生在那些经营租赁业务比较大，期限比较长或具有经常性的企业，这些企业的租赁活动构成了一种长期性筹资，这种长期性筹资虽然不包括在长期负债之内，但到期时必须支付租金，会对企业的偿债能力产生影响。另外，对第三方或相关方的债务担保，如果第三方或相关方的信用很差，应将其确认为负债。《从企业的安全性谈偿债能力分析》——《经济问题》2000年第6期李梅英P31-P34李梅英，从企业的安全性谈偿债能力分析，《经济问题》200

2、0年第6期P31-P34一、我国企业偿债能力分析中存在的问题（一）现有的偿债能力分析是建立在清算基础而非持续经营基础上的长期以来，对偿债能力的分析是建立在对企业现有资产进行清盘变卖的基础上进行的，并且认为企业的债务应该由企业的资产作保障。比如：流动比率、速动比率以及资产负债率都是基于这样的基础来计算的。这种分析基础看起来似乎十分有道理，但是并不符合企业将来的实际运行状况、企业要生存下去就不可能将所有流动资产变现来偿还流动负债，也不可能将所有资产变现来偿还企业所有债务。因此只能以持续经营为基础而非清算基础来判断企业的偿债能力，否则评价的结论只能是企业的清算偿债能力。而正常持续经营的企业偿还债务要

3、依赖企业稳定的现金流入，所以偿债能力的分析如果不包括对企业现金流量的分析就有失偏颇。《影响偿债能力分析的主要因素》短期偿债能力可以用流动比例和速动比例衡量，长期偿债能力可以用资产负债率和产权比例衡量。《表外融资对企业财务状况的影响及对策》刘东辉，表外融资对企业财务状况的影响及对策，中国乡镇企业会计2008.3.15，P92-P93我们必须看到,作为一种积极、灵活的融资渠道,表外融资存在着欺骗公众、危害企业所有者及债权人利益的可能性,因此有必要对表外融资对企业财务状况的影响进行探讨,以便于企业在实务中对表外融资加以适当地运用。表外融资是指企业在资产负债表中未予以反映的融资行为,即该项融资在资产负

4、债表中既不反映为资产的增加,也不反映为负债的增加。其实质是企业通过各种协议等方式控制、使用了某种资产,或者与某项资产继续保持密切的联系而又不将相关的负债反映于资产负债表的行为。常见的表外融资方式有租赁、代销商品、来料加工、售后回购、合资经营、资产证券化等。《百度百科》融资指为支付超过现金的购货款而采取的货币交易手段，或为取得资产而集资所采取的货币手段。融资通常是指货币资金的持有者和需求者之间，直接或间接地进行资金融通的活动。广义的融资是指资金在持有者之间流动以余补缺的一种经济行为这是资金双向互动的过程包括资金的融人（资金的来源）和融出（资金的运用）。狭义的融资只指资金的融人。《对租赁会计的思考

5、及改进建议》林轲，对租赁会计的思考及改进建议，网络财富2009年5月，P71-P72在美国，租赁准则被评为质量最差的准则之一。多数国家现行的租赁会计准则要求将租赁业务划分为融资租赁和经营租赁并作不同的会计处理，导致经营租赁成为表外融资，承租人千方百计将租赁业务做经营租赁处理，从而严重扭曲了经济业务的实质，影响会计信息的质量。越来越多的学者开始质疑原有的租赁会计，呼吁要改变现有的租赁会计处理方法。《租赁分类选择披露的案例分析》朱颖隽，租赁分类选择披露的案例分析，交通财会2010.08（总第277期），P50-P52在现行的租赁分类标准下，企业将一些重大的不可撤消长期租赁划分为经营租赁表外披露处理

6、。这种表外融资的会计处理方式，严重降低了会计的信息质量，影响会计报表使用者的信息决策。《利息收入_经营租赁租金收入的会计与税务处理探讨》张菊秋，利息收入_经营租赁租金收入的会计与税务处理探讨，会计工作2008年11月，P91实务中，取得经营租赁租金收入是常见和经济业务，根据新颁布执行的《中华人民共和国企业所得税法》的规定，这项业务收入的确认与《企业会计准则（2006）》的规定不一致。如果企业忽视这种差异，既不事前在合约中规避这种纳税暂时性差异，也不在事后的会计处理中反映这种差异，势必造成提前或推迟纳税，给企业带来不必要的损失。租金收入之所以会产生纳税暂时性差异，主要是因为合同中约定的取得收入的

7、时间与收入的所属期不一致，因此，建议企业在订立合同时，在租期不变的情况下，尽量订立在收入所属期内取得收入。《经营租赁会计的经济学分析》薛静，经营租赁会计的经济学分析，中国乡镇企业会计2008.07.15，P49首先，经营租赁可以使承租人的财务指标优化，由于租赁物不计入承租人的资产，其资产利润率会提高，租金不计为其负债，实现了表外融资，其流动比率和自有资金负债率也会提高，由于其租金支付在利润表内是按