《合并财务报表中》PPT课件

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1、第六章　合并财务报表（中）涉及准则：长期股权投资（CAS2）企业合并（CAS20）合并财务报表（CAS33）学习目标：通过对本章的学习，掌握首期和连续各期合并资产负债表、合并利润表的编制原理和技术。第一节首期合并报表的编制学习时注意：合并理论是母公司理论和经济主体理论相结合的理论，除商誉只确认属于母公司的商誉外（母公司理论），其他采用经济主体理论。一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理一）所有者权益项目与长期股权投资项目的抵销子公司个别财务报表的净利润是按资产、负债的账面价值反映的（账面利润需要调整为公允价值利润）；母公司个别财务报表的投资收益是按

2、成本法计算的（成本法需要调整为权益法）。所以需要先编写调整分录，然后编写抵销分录。1、子公司资产、负债调整为公允价值借：存货固定资产等贷：资本公积2、资产评估增值的摊销资产评估增值的摊销（或实现）是指将子公司按账面价值反映的利润调整为按公允价值反映的利润。P132需编写调整分录：借：营业成本(或管理费用）贷：固定资产（累计折旧）存货3、成本法向权益法的转换（1）针对子公司净利润（公允价值）按权益法表述，需编写调整分录：借：长期股权投资贷：投资收益（按公允价值反映的净利润-已选派的现金股利）X母公司持有的比例2、成本法向权益法的转换（2）子公司除净利润

3、之外的其他所有者权益的变动(属于母公司的部分）借：长期股权投资贷：资本公积4、长期股权投资的抵销借：股本资本公积(含评估增值）盈余公积未分配利润（子公司的未分配利润-评估增值的转回）商誉贷：长期股权投资少数股东权益5、商誉减值借：资产减值损失贷：商誉（商誉减值准备）二）母公司长期股权投资收益与子公司利润分配相抵销子公司的净利润由按账面价值反映的净利润调整为按公允价值反映的净利润投资收益：（账面净利润-评估增值摊销）X母公司比例少数股东损益：（账面净利润-评估增值摊销）X少数股东比例二）长期股权投资收益与利润分配相抵销借：投资收益（母公司）少数股东收益

4、（少数股东）期初未分配利润（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）对所有者(或股东)的分配或应付股利（子公司）未分配利润（子公司）（子公司的未分配利润-评估增值的摊销）综合举例P132合并日（个别报表）投资：借：长期股权投资1200000贷：银行存款1200000合并报表调整分录：资产评估增值：借：存货1500000固定资产2000000贷：资本公积3500000综合举例抵销分录：借：股本10000000资本公积6500000盈余公积1000000未分配利润100000商誉1440000贷：长期股权投资12000000少数股东权益7040000合并日后首

5、期个别报表（成本法）借：银行存款120000贷：投资收益120000合并报表①资产评估增值：借：存货1500000固定资产2000000贷：资本公积3500000合并日后首期②资产评估增值的摊销借：营业成本1700000贷：固定资产200000存货1500000③成本法向权益法的转换借：长期股权投资60000贷：投资收益60000（200-170-20）X60%合并日后首期④投资与权益抵消借：股本10000000资本公积6500000盈余公积1200000未分配利润0（10+200-170-20-20）商誉1440000贷：长期股权投资1206000

6、01200+（200-170-60）X60%少数股东权益7080000合并日后首期⑤投资收益与利润分配抵消借：投资收益18（200-170）X60%少数股东损益12期初未分配利润10贷：提取盈余公积20对所有者(或股东)的分配20期末未分配利润0三）集团内部交易事项的抵销处理1.内部存货交易的抵销1）内部交易的存货当期全部对外销售（按内部转让价格）借：营业收入贷：营业成本2）内部交易的存货全部未对外销售方法1:按内部转让价格借：营业收入贷：营业成本存货中包含的未实现利润借：营业成本（毛利=收入-成本）贷：存货（毛利=收入-成本）方法2:或：借：营业收

7、入（集团内销售方的销售收入）贷：营业成本（集团内销售方的销售成本）存货（毛利）3）内部交易的存货部分实现对外销售、部分形成期末存货实现对外销售部分借：营业收入贷：营业成本未实现对外销售部分借：营业收入贷：营业成本存货4）存货跌价准备的抵销如果(购买方)个别财务报表中计提的存货跌价准备数额小于或等于内部销售利润额，全额抵销；如果(购买方)个别财务报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。A——B，存货成本100，销售120，减值后为110。准备10<20,全额抵消10借：存货（存货跌价准备）10贷：资产减值损失10

8、A——B，存货成本100，销售120，减值后为90。准备30>20,按内部销售利润抵消20借：存货（存货跌价