简析企业所得税税前扣除凭证

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1、简析企业所得税税前扣除凭证——凭证相关的政策规定、分类、特征、白条及非发票类的应对出于加强税收征管、堵塞税收漏洞的需要，税法对对外来原始凭证的规定更加详细、具体和专业，纳税人在发生了费用支出后，必须获取规定种类和样式的票据，否则就不得在税前扣除，我们称之为“以票管税”。在实际操作中，纳税人有可能无意取得不合法票据，例如向行政事业单位支付房屋租金但取得的是财政部门监制的行政事业收据，为对方逃税提供帮助但自己却不能税前扣除，实在是得不偿失。现将相关规定及具体凭证分类简析如下。一、现行政策相关规定 1.《税收征收管理法》税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、

2、保管、缴销的管理和监督。单位及个人在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。2.《发票管理办法》所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动时支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。“不符合规定的发票”是指：开具或取得的发票是应经而未经税务机关监制，或填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖财务印章或发票专用章，伪造、使用作废以及其他不符合税务机关规定的发票。3.《国家税务总局关于开展打击制售假发票和

3、非法代开发票专项整治行动有关问题的通知》整治不合法发票的买方市场，是专项整治行动的重要方面，对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。4.《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。二、申报扣除的税前扣除凭证分类纳税人申报的扣除项目，按照《中华人民共和国企业所得税法》的规定，归纳为成本、费用、税金、损失和其他支出五大项。由于各扣除项目构成的具体内容不同，发生的环节不同，因此，扣除

4、的税前扣除凭证也有所区别。（一）扣除成本的税前扣除凭证扣除项目中的成本，主要是销售商品、产品、半产品、材料、以及提供劳务的成本。其次还有转让固定资产、无形资产、转让投资的成本、视同销售业务的成本等。对外销售商品、产品、半产品、材料、提供劳务、视同销售业务的成本是以购进货物成本、生产加工成本、提供劳务过程中发生的成本为基础形成的，转让资产的成本是以会计帐簿记录和税收规定的资产计价标准为基础的。因此，证明不同环节的成本构成需要不同的凭证。1．企业入库购进存货或商品的成本，其凭证有购货发票、运费发票、装卸费发票或收据、农产品收购凭证、清选整理人工费领款收据等。2．生产企业归集生

5、产成品，其凭证有材料的领料单、结转出库材料成本计算分配表、耗用自制半成品的出库单及结转出库半产品成本计算表、人工费用分配表、制造费用分配表等。3．生产企业入库自制半成品或商品产品的成本，其凭证为完工产品或自制半成品成本计算单、成本分配表、商品产品成本汇总表等。4．企业存货或商品的出库成本，其凭证为存货或商品出库单、结转出库存货或发出商品的成本计算表等。5．转让固定资产、无形资产、投资的成本，以帐簿记录结合该项资产的计税基础信息（如原始发票、帐单、协议、合同、评估报告、资产移交清册、工程结算单等记载）作为税前扣除凭证。（二）扣除费用的税前扣除凭证纳税人发生的费用，分为资本性

6、支出和经营性支出。对于资本性支出，物化为固定资产、无形资产或者递延资产，其费用通过折旧或摊销方式扣除；对于经营性支出，又区分为构成成本的费用和不构成成本的费用。属于构成成本的费用，在成本中扣除，不构成成本的费用，以管理费用、销售费用、财务费用三个项目直接申报扣除。扣除三项费用的税前扣除凭证有：发票、帐单、会议结算单、收据（手续费、临时人员费用、从个人手中购进物品、支付个人费用）、工资分配表、折旧费用计算分配表、低值易耗品摊销计算分配表、利息结算单、费用分摊表、领用物品成本计算表、差旅费报销单、存货损耗盘点表、工会经费拨缴款专用收据、上缴管理费收据及税务机关批准文件等等。（

7、三）扣除税金的税前扣除凭证企业所得税前允许扣除的税金是纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、车船使用税、房产税、印花税、教育费附加等。通常情况下，印花税在购买印花税票的当月体现会计损益，在申报企业所得税时体现在交纳的当期；印花税以外的各种税，采取当月计算提取，次月初交纳的办法，在申报企业所得税时，扣除项目中的这部分税金尚未实际支付，往往是上期末的提取数。因此，扣除税金的税前扣除凭证为：应交税金计算表或者直接支付税金的完税证明、税票等。（四）扣除损失的税前扣除凭证纳税人发生的财产损失有：固定资产、