财管-10纳税筹划四

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1、第四节营业税纳税筹划方法与案例一、建筑业的纳税筹划建筑业是指建筑安装工程作业。建筑业务是使用建筑材料建造建筑物、构筑物并对其进行修缮、装饰以及安装各种设备工程作业的劳务活动，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业5项内容。建筑业务的计税依据是从事建筑业务所取得的全部收入，适用税率为3％。基本知识如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税；如果施工单位与建设单位签订承包建筑安装工程合同，工程承包公司只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。利用工程承包合同的纳税筹划根据营业税规定：“

2、建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。”建筑业适用的税率是3％，服务业适用的税率是5％。这就为工程承包公司进行避税筹划提供了契机。案例：甲单位发包一建设工程，在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中标，于是甲与丙签订了工程承包合同，合同金额为2200万元。乙公司未与甲单位签订承包建筑安装合同，而只是负责设计、组织协调及对建设单位承担保证的业务，丙支付给乙公司中介费200万元。乙公司应纳多少营业税？如何进行纳税筹划？【解答过程】（1）就乙公司来说，此项业务属于中介业务，应按照服务业缴纳营业税。乙公司应纳营业税=20

3、0×5％=10(万元）（2）如果乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为2200万元，然后乙公司再把工程转包给丙公司，转包款为2000万元，则按照建筑业缴纳营业税：乙公司的计税营业额=2200—2000=200(万元)应缴纳营业税=200×3％=6(万元)通过纳税筹划，乙公司可以少缴纳营业税4万元。二、运输业的纳税筹划计税依据是交通运输业的营业额，即提供交通运输业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。其中，国际运输业务，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费扣除付给以后其他国际运输企业的运费后的实际运费收入为营业额；运输企业从事联运业务的，以全程运费扣除付给以后承运企业的运

4、费、装卸费、换装费等后的余额为营业额。将货物或旅客从境内运往境外的筹划以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。企业间的联运，特别是境外企业参与的联运业务，使节税成为可能。利用联运节税，主要有两种类型：一是扩大境外运输费；二是缩小总运费。最终目的：缩小营业额，同时不损失企业利润。案例：蓝天航空运输公司与飞宇运输股份公司是同属于一家控股公司的两家航空运输企业，许多业务实行联手经营。蓝天航空运输公司在中国注册，业务主要在境内；飞宇运输股份公司在A国注册，主要业务在A国。中原地区某工业企业与蓝天航空运输公司签订一项货物运输合同，合同规定蓝天航空运输公司负责将该工业企业的货物由境内

5、运往A国甲地，总运费为50万元人民币。蓝天航空运输公司先将货物运往A国乙地后，委托飞宇运输股份公司将货物运往甲地，同时支付运费8万元。蓝天航空运输公司应纳营业税是多少？如何节税？【解答过程】（1）蓝天航空运输公司该项业务应纳营业税为12600元((500000—80000)×3％)。（2）如果蓝天航空运输公司出于节税的目的。一方面尽可能想方设法缩小境内外总运费；另一方面利用关联企业便利，扩大非税收管辖的飞宇运输股份公司的运输费。假设蓝天航空运输公司要求该企业在50万元的运费中支付45万元，另5万元用使用过的汽车作价，境外飞宇运输股份公司的运费在合同中注明为15万元。则蓝天航空运输公司

6、应纳营业税9000元((450000一150000)×3％)。蓝天航空运输公司可节税3600元(12600—9000)营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人转让土地使用权或者销售不动产采取预收款方式的，其纳税义务发生时问为收到预收款的当天或者取得索取款项凭据的当天筹划思路：通过推迟纳税义务发生时间，纳税人可以获得资金的时间价值。1.利用纳税义务发生时间的筹划案例14：某市甲单位采用预收款方式转让土地使用权给乙单位，转让收入合计200万元。2005年7月10日，甲单位收到乙单位支付的预收款100万元。2005年9月18日．甲单位又收到

7、乙单位支付的预收款50万元。2005年10月21日，甲单位与乙单位结算，甲单位开具销售发票，共计价款200万元。但乙单位由于资金不足尚有50万元未支付给甲单位。由于甲单位是采用预收款方式转让土地使用权的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。甲单位应纳营业税是多少？如何进行纳税筹划？【解答过程】(1)甲单位第一笔收入的纳税义务发生时间为2005年7月10日，纳营业税5万元(100×5％)。(2)甲单位第二笔收入的纳税义务发生时间为2005年9月18日，纳营