债务重组的性质与方式

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1、第一节债务重组的性质与方式v一、债务重组的性质v债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。v债务人发生财务困难，指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。v债权人作出让步，指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。v债权人作出让步的情形，主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。v二、债务重组的方式v主要包括：以资产清偿债务v将债务转

2、为资本v修改其他债务条件v上述三种方式的组合v以资产清偿债债务是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。v债务人用于清偿债务的资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、各种投资（包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等）、固定资产、无形资产等。v将债务转为资本，是指债务人将债权转为股权的债务重组方式。债务人因此会增加股本(或实收资本)，债权人因此增加长期股权投资。v债务人根据债务转换协议将可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。v修改其他债务条件是指除

3、上述以外的修改其他债务条件进行的债务重组方式，如减少债务本金、减少或免去债务利息等。v以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。v主要包括以下可能的方式：v（1）债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；v（2）债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件；v（3）债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；v（4）债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。v三、重组损益的确认、计量和报告v重组损益的确认和计量v两种观点：账面价值v公允价值v重组损益的报告v将债

4、务重组的利得或损失计入当期损益v包含：债务重组损益v财产转让损益第二节债务重组的会计处理v一、以资产清偿债务v（一）债务人以现金偿还债务的会计处理v债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。v债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理：v未对债权计提减值准备的，将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出v债权人已对债权计提减值准备的，v将该差额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；v冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值

5、损失。v资产的账面余额是指资产账户未扣除资产减值准备之前的余额。v未计提减值准备的资产，其账面价值就是账面余额。v对企业的债务而言，其账面价值通常就是该债务的账面余额。v例1v上市公司S于20x7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。20x7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。v(l)债权人S公司v①计算债务重组损失v应收账款账面余额234000v减：

6、收到的现金194000v差额40000v减：坏账准备11700v债务重组损失28300v②会计分录：v借：银行存款194000v营业外支出—债务重组损失28300v坏账准备11700v贷：应收账款234000v(2)债务人Y公司v①计算债务重组利得v应付账款账面余额234000v减：支付的现金194000v债务重组利得40000v②会计分录：借：应付账款234000v贷：银行存款194000v营业外收入—债务重组利得40000v（二）以非现金资产清偿债务的会计处理v1．债务人的会计处理。v债务人应将重组债务的账面价值与转让的非

7、现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。v转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益v关于增值税，v若债权人不向债务人另行支付，v债务人的债务重组利得=v重组债务的账面价值-v(转让非现金资产的公允价值+销项税额)v若债权人向债务人另行支付，v债务人的债务重组利得=v重组债务的账面价值-转让非现金资产的公允价值v2．债权人的会计处理。v债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值；v债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价

8、值。v对于增值税，v若债权人不向债务人另行支付，则增值税进项税额可以冲减重组债权的账面价值；否则，不能冲减重组债权的账面价值。v重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，分别情况进行处理：v未对债权计提减值准备的，将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出；v