《关税及资源税会计》PPT课件

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1、关税及资源税会计关税相关知识点资源税相关知识点关税相关知识点一、关税定义（略）二、关税的特点（一）征收的对象是进出境的货物和物品；（二）关税是单一环节的价外税；（三）有较强的涉外性。关税相关知识点三、关税纳税人及征税对象纳税人——关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。征税对象——是准许进出境的货物和物品货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。关税相关知识点四、税率的适用（一）进口关税税率：

2、进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式，对进口货物在一定时期内可实行暂定税率。2011年1月27日起，实施进境物品税（针对自然人纳税人）。关税相关知识点（二）出口关税税率——一栏比例税率。（三）税率的运用1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。关税相关知识点3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：（1）按照特定减免税办法批准

3、予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或挪作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。（3）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。关税相关知识点五、应纳税额的计算其中：从价税应纳税额关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完

4、税价格×税率关税相关知识点（一）关税完税价格：海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。在关税中需要明确的三个名词：离岸价格（FOB）成本加运费价（CFR）到岸价格（CIF）CIF=CFR+海外保险费CFR=FOB+海外运杂费进口关税完税价格=CIF×进口关税税率出口关税完税价格=FOB÷（1+出口关税税率）相关链接：进口环节三税：关税；消费税=增值税=关税相关知识点（二）进口完税价格构成关税相关知识点其中：进口货物的运费：应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物

5、进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。进口货物的保险费：应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费，其计算公式如下：保险费＝（货价＋运费）×3‰以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。关税相关知识点例：有进出口经营权的某外贸公司，10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用

6、占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。要求计算该外贸公司10月须向海关缴纳的关税、消费税、增值税。提示：小轿车关税税率60%、消费税税率9%。关税相关知识点①进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元）②进口小轿车的运输费＝450×2%＝9（万元）③进口小轿车的保险费＝（450＋9）×3‰＝1.38（万元）④进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38（万元）应缴纳关税＝460.38×60%＝276.23（万元）⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格＝（460.38＋276.23）

7、÷（1-9%）＝809.46（万元）应缴纳消费税＝809.46×9%＝72.85（万元）⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税：809.46×17%＝137.61（万元）关税相关知识点六、税收减免（略）小结：把握完税价格的确定掌握应纳税额计算关税相关知识点七、关税会计处理（一）自营进口业务关税的会计处理以CIF价格作为完税价格计缴关税，借记“材料采购”等账户，贷记“应交税费──应交进口关税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费──应交进口关税”账户，贷记“银行存款”账户。企业也可不通过“应交税费──应交进口关税”账户核算，待实际缴纳关税时，直接

8、借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”账户。关税相关知识点（二）自营出口业务关税的会计处理企业自营出口商品应以FOB价格作为完税价格计缴关税，借记“