对企业所得税的税务筹划探讨

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1、对企业所得税的税务筹划探讨摘要：合理进行纳税筹划，实现企业价值最大化，是企业关注和思考的重大课题。新施行的新企业所得税法的重大变革，对企业纳税筹划产生深远影响，为其提供了新的空间。本文论述在新企业所得税下企业所得税纳税筹划的方法，探讨企业所得税的筹划策略。关键词：企业所得税税务筹划策略企业所得税是以每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为征收对象的一种税，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。而

2、企业所得税的税务筹划是企业在法律许可的范围内合理降低企业所得税税负的一种行为，企业所得税的税务筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。因此，探讨企业所得税税务筹划对企业减轻税负方面具有十分重要的现实意义。一、税务筹划概念税务筹划是纳税人为实现经营目标，在遵守税法、依法纳税的前提下，通过财务活动和经营活动的事先安排，对纳税的各种方案进行比较权衡，选择整体税负最小的方案，达到减轻税负、取得合法税收收益、提升企业价值的目的的活动安排。税务筹划由于是以遵守税收法

3、律为前提，因而是被法律所鼓励的。这里有必要比较一下税务筹划与避税、偷(逃、骗)税的联系与区别，以更加直观地认识税务筹划。避税与偷(逃、骗)税，都有主观蓄意减少税负的目的，客观上也造成减轻税负的结果。避税的本质特征是纳税人利用税法的规定及其漏洞，在纳税义务产生之前所进行的能够减轻纳税义务或者避免纳税义务产生的行为。避税有非违法性，但不一定符合税法规定，因此不为法律所鼓励。偷(逃、骗)税的本质特征是在纳税义务产生以后，通过各种违法行为，减轻纳税义务或者拒不履行纳税义务。偷(逃、骗)税是典型的税收违法行为，是被法律所禁止的。税务

4、筹划与避税、偷(逃、骗)6税的合法性比较可用图1表示。图1税务筹划与避税、偷(逃、骗)税的合法性比较由图1可以看出，税务筹划在合法的边界内(A区域)，是合法的行为；避税超出了合法边界，达到了不违法边界(A+B区域)；而偷(逃、骗)税又超出了不违法边界(C区域)，触犯了税法，是违法行为。二、企业所得税税收筹划含义企业所得税税收筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不触犯税法的前提下，利用税法等相关法律的差异，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到减轻税负的行为。简而言之，纳税筹划就是利用税法

5、特例、选择性条款、税收优惠政策等进行的节税法律行为。就其实质而言，就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护纳税人既得利益的手段，实现税后整体利润最大化。新企业所得税法的税率有4档：基准税率25%；3档优惠税率分别为10%、15%和20%（除直接减免税额外）。在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得的来源与中国境内的所得（即预提所得税）适用10%的优惠税率；国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的税率；小型微利企业适用20%的优惠税率。企业

6、应结合自身经营的实际情况尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。三、会计核算中纳税筹划的策略方法新企业所得税法6下，利用会计核算中的不同处理方面进行纳税筹划仍然可行。有些纳税筹划方法并不能减少企业的纳税总额，但能将纳税的时间递延到下一年或未来几年。由于货币具有时间价值，纳税时的递延也会给企业带来收益。（一）税前扣除项目的筹划准予扣除项目的税务筹划是指通过增加税前扣除项目金额来减少应纳税所得额，从而减少应纳企业所得税。其主要利用职工薪酬、对外捐赠及业务招待费、广告费和业务宣传费等准予扣除项目来进行筹划。1、对职工薪酬的纳税筹划新

7、企业所得税法规定企业职工合理的工资薪金支出，准予在税前扣除，即工资从限额扣除转变为全额扣除。当然，相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2。5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，这意味着职工教育经费可以全额扣除。尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想，可采用的措施有：①提高职工工资，超支福利以工资形式发放；②持内部职工股的企业，把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金；②企业股东、董事等兼任管理人员或职工，将报

8、酬计入工资；④增加职工教育、培训机会；建立工会组织，改善职工福利。在筹划时应注意职工工资需缴纳个人所得税，增加工资幅度时需权衡利弊，必要时可采用增加人数，提高退休金、住房公积金、增加职工福利待遇等替代方案。2、对公益性捐赠支出的纳税筹划新企业所得税法规定，公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，可