个人股权投资、分配、转让的个人所得税实务

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1、个人股权投资、分配、转让的个人所得税实务 随着资本市场的不断发展，个人投资行为在我国越来越普遍，与此同时，由于经营和投资的频繁变化，个人的股权转让也日渐增多，税收征管日益加强。所以，个人投资、分配、转让股权各环节的个人所得税问题，应引起纳税人和扣缴义务人充分的了解和重视，尽量避免可能的涉税风险。一、股权投资被投资企业按照组织形式可分为公司企业和非公司企业，公司企业分为有限责任公司和股份有限公司，非公司企业包括个人独资企业、合伙企业及其他个人。被投资企业组织形式的选择需根据个人投资者具体情况决定，由于非公司企业采取“先分后税”的原则，对个人投资者的经营成果征收个人所得税

2、，且实务中税务机关多采取核定征收方式，本文就个人股权投资于公司企业加以讨论。二、股息、红利分配股息、红利分配形式方式包括现金股利、股票股利及其他方式。1、现金股利现金股利是以现金支付的股利，是主要的利润分配方式。现金股利应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。 2、股票股利股票股利是以增发的股票作为股利的支付方式，不涉及公司的现金流，会计处理为：减少盈余公积或未分配利润，增加股本，所有者权益总额不变。根据国税发〔1997〕198号及国税发[1994]89号的规定，股份制企业用盈余公积金派发红股（以股票形式分红）属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，

3、应作为个人所得征税。即个人取得股份公司使用盈余积累（包含盈余公积和未分配利润，以下相同）发放的股票股利，以派发红股的股票票面金额为收入额，按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，由派发红股的股份制企业按照税法规定履行扣缴义务。3、盈余公积转增股本根据国税函发[1998]333号的规定，个人股东取得的盈余公积转增资本额应视同公司向股东进行分配，股东以分配额再投入公司，对个人取得的分配额应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，税款由公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。4、资本公积转增资本资本公积包括资本（或股本）溢价和其他资本公积根据国税发

4、〔1997〕198号的规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息，红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。 “资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。（国税函〔1998〕289号）而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。上述第2-4项个人按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税后，投资计税成本相应增加，金额为转增资本的面值总额。5、税收优惠自2013年1月1日起，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额

5、；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。（财税〔2012〕85号）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。（财税字〔1994〕20号）6、案例DL上市公司在2010年度利润分配及资本公积转增股本实施公告中披露的分配方案主要信息如下：     每10股送5股，即每股派发红股0.5股，每10股派发现金股利0.8元（含税），即每股派发现金股利0.08元，资本公积（资本溢价形成）每股转增股本0.4股     转增前公司总股本50

6、000万元（每股面额1元），其中个人股东股本10000万元。7、解析如下：从上述利润分配及资本公积转增股本实施公告中披露的信息得知，该公司股利分配包括现金股利和股票股利。而转增是资本公积转为股本，对公司而言是所有者权益内部项目之间的调整，对股东而言可以按照其持有股份的比例获得相应的转增股份。从股东持有的股份数量上看，公司发放股票股利与从资本公积转增股本都会使股东具有相同的股份增持效果。此外，股票股利与转增不同的是股票股利来自未分配利润，股东需缴纳所得税。该公司需发放现金股利总额=50000*0.08=4000万元发放股票股利增加的股本总额=50000*0.5=2500

7、0万元资本公积转增的股本总额=50000*0.4=20000万元发放现金股利和股票股利需代扣代缴个人所得税10000*（0.08+0.5）*50%*20%=580万元。（2013年1月1日前，个人取得从公开发行和转让市场取得的上市公司股息、红利，减按50%计入应纳税所得额，适用20%的税率计征个人所得税。）资本公积转增股本不需代扣个人所得税。转增后股本总额为50000+25000+20000=95000万元，个人股东合计投资计税成本增加10000*0.5=5000万元。三、股权转让1、股权转让计税方法根据国家税务总局公告2011年第41号规定，个人转