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1、杭州电子科技大学信息工程学院毕业设计（论文）开题报告题目公允价值在债务重组中的应用系财经系专业会计学姓名张姝瑜班级049062学号04906229指导教师吕久琴一、国内外研究概况、选题的理论意义或应用前景公允价值作为一种计量属性是历史发展的必然，其有效的增强了会计信息的相关性，给信息使用者带来了巨大帮助，这也是西方发达国家的普遍做法。公允价值,产生于20世纪80年代的美国。《国际会计准则》(第38号)在阐述有关无形资产事项时,对其给出了一个定义:“公允价值,指熟悉情况并自愿的双方,在公平交易的基础,
2、进行资产交换或债务结算的金额”。另一个较权威的概念是FASB(美国财务会计准则委员会)在第7辑财务会计概念公告里,将公允价值定义为:在当前的非强迫或非清算的交易中,自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格。从1975年开始的30年来,FASB对公允价值计量体系的研究始终没有间断过,公允价值在美国会计准则中的运用也越来越广泛。截止2004年12底,FASB共发布了153个财务会计准则,与公允价值有关的会计准则有60个。公允价值计量及其应用一直也是我国会计界讨论的热点问题。我国是借鉴了
3、《国际会计准则》关于公允价值的表述将其定义为:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务。财政部2006年相继颁布了新企业会计准则和应用指南,其中公允价值计量属性应用范围的扩大值得我们关注。新准则第一次明确提出了公允价值的概念,公允价值是指在公平交易中,熟悉情况并自愿交易双方进行资产交换或债务清偿的金额。其与国际会计准则对公允价值的定义基本相同。在我国,公允价值的应用起步比较晚,公允价值最早运用是在1998年财政部颁布的《企业会计准则———债务重组》中。将公允价值在债务重组会计准则中的引
4、入视为我国债务重组会计准则的一大特色。以公允价值为计量属性既能体现出一定时间上资产和负债的实际价值，又有利于我国债务重组会计与国际会计惯例接轨。然而，公允价值在债务重组会计准则中的引入只是一种局部思想意识。此后,公允价值又相继出现在投资和非货币性交易准则里。这些无疑对于我国规范债务重组交易、投资和非货币性交易会计信息披露,提高会计信息质量起到了一定的作用。然而,这三项准则中刚刚使用这种计量属性不到两年内,公允价值的使用就发生了很大变动。公允价值的使用虽然使会计信息更具有真实性和可验证性，但一方面仍然
5、避免不了企业之间的舞弊行为，甚至还为他们提供了更多的方便（如转移利润等）；另一方面则为希望通过正常的债务重组，盘活企业资产，扩大规模的企业制造了不小的障碍。通过债务重组,企业完全可以实现损益表的大翻盘。证券市场的利益压力难免会驱动企业寻求债务重组途径,不仅能减轻债务压力,而且能实现利润表转机。主要是基于我国目前市场不发达的情况下公允价值在执行中数据难以取得,而且容易为关联方利用从而影响价格的公允性,进而给部分企业不法调节利润留下空间。为确保财务数据的真实性与可靠性,避免会计信息质量的进一步恶化, 财
6、政部不得不紧急叫停。2001年1月,财政部对这几项准则都进行了修订,对于有关经济业务事项的处理尽可能的回避了按公允价值计价,而改按账面价值入账。如在修订后的债务重组准则中,债务人的处理就不涉及公允价值,公允价值仅出现在当债权人收到用于偿债的多项非现金资产时,要按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例对其重组债权的账面价值进行分配;以确定各项非现金资产的入帐价值。在投资准则中,不再以放弃非现金资产的“公允价值”作为长期股权投资的投资成本,而按放弃非现金资产的账面价值确认初始投资成本;在
7、非货币性交易准则中,也仅仅用于在收到补价的情况下,要按补价转换出资产公允价值的比例来计算换入资产的入账价值和应确认的收益。可见,修改后的准则对于公允价值的运用大幅减少,或者间接地运用。2006年2月15日,财政部颁布了新的企业会计准则,其中包括39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则,并宣布于2007年在上市公司中正式实施。纵观此次新颁布的会计准则,公允价值计量主要体现在金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面。对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国
8、及多数市场经济国家会计准则的普遍做法，它能有效地增强会计信息地相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息，这种做法在技术上的先进性是不容质疑的。新准则对参与债务重组的非现金资产和股份采用公允价值计量，由此债权人、债务人的信息更加真实可信，更公允，体现了会计谨慎性的原则。以公允价值为计量属性既能体现出一定时间上资产和负债的实际价值，又有利于我国债务重组会计与国际会计惯例接轨。但由于我国公允价值计量方面经验不足，这种计量属性的使用成为债务重组中一个
