《会计惯例比较》PPT课件

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1、第8章会计惯例的国际比较8.1会计惯例与会计准则8.2会计惯例在整体上的国际比较8.3会计惯例的分项国际比较与协调趋同本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程，作为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的简要评述。学习目标8.1会计惯例与会计准则无论是国际会计准则还是西方主要国家的国内会计准则的制定，迄今都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概念。会计准则是筛选出来的“”的会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。8.2会计惯例在整体

2、上的国际比较在整体上，我们可以从资产和负债的确认与计量以及业主权益和分期收益的确定这两个方面，来进行概括的国际比较。8.2.1资产的确认和计量1）在资产的确认上，关于无形资产的确认也许是最突出的问题：商誉、研究开发费用（自行研究开发的无形资产）。2）“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因，也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别3）资产的计量问题：历史成本和公允价值。所谓“公允价值”，按照国际会计准则中给出的定义，是“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或

3、负债清偿的金额”。公允价值有几种计量基础：①现行市价；②评估价；③计价模型④未来现金流量的折现值由此可见，公允价值计量的可靠性，正是它能否全面取代历史成本计量的关键。但迄今为止，即使对金融工具，也只是最大限度地拓广了公允价值计量的运用8.2.2负债的确认与计量在负债的确认和计量方面，情况也是类似的。1）所得税会计提供了突出的例证。2）在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出的。3）由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估计也总有程度不等的主观判断性8.2.3业主权益与分期收益的确定在业主权益与分期收益的确定方面，同样存在值得关注的国

4、际差异。1）最重大的差异来自收益确定的“总括观念”和“当期经营观念”。2）同等重要的是“收益平稳化”问题。3）股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国不同的法律要求。8.3会计惯例的分项国际比较与协调趋同总体说来，在这些已有长期历史的传统会计方法中，在20世纪80年代，国际协调的程度就已超过了国际差异。有些会计方法是大同小异，但有些会计方法的差异还是不容忽视的。8.3.1存货计价（1）成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用，长期以来在西方国家是普遍采用的方法（2）在存货发出的计价中，美国企业比较流行后进先出法；在英联邦国家和法、德友及瑞典等北欧国家，占优势的惯例则是先

5、进先出法。（3）关于存货适用资产减值的会计处理，IASC于1998年4月发布了IAS36《资产减值》。（4）在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本计控制中国：CAS6《存货》1、历史成本计量2、发出存货的成本：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法3、期末计量：成本与可变现净值孰低法。当成本高于可变现净值时，按可变现净值计量，同时将二者差额计提存货跌价准备，计入当期损益。8.3.2有价证券计价根据IAS39《金融工具：确认和计量》，对这种为交易而持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计量，并将公允

6、价值的变动计入各期损益，对于可供出售的有价证券的利得或损失，可计入损益或股东权益；IASB在修订IAS39时（2003年），已规定只能计入损益。2009年发布的IFRS9《金融工具》取代IAS39中对金融资产的分类体系。中国CAS22《金融工具的确认与计量》金融资产重分类（严格限制）后续计量：摊余成本公允价值..CPA会计第二章金融资产[自动保存的].ppt14金融资产重分类（严格限制）1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、持有至到期投资3、贷款和应收款项4、可供出售金融资产XXX15计量类别初始计量后续计量1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金

7、融负债(1)公允价值（2）交易费用计入当期损益（3）股利和利息在应收项目公允价值,变动计入当期损益2、持有至到期投资（1)公允价值+交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分(2)股利和利息在应收项目摊余成本3、贷款和应收款项4、可供出售金融资产公允价值,变动计入权益5、其他金融负债摊余成本或其他基础8.3.3长期股权投资对长期股权投资采用成本法或权益法的股权界限量化标准，其国际惯例早已为IAS3和美、英等主要西方国家的会计准则所肯定。即持股20-50%，才能对被投资公司的经营决策施加重大影