八、非货币性资产交换

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1、第八章非货币性资产交换段小法u本章考试大纲基本要求：u（1）掌握非货币性资产交换的认定；u（2）掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；u（3）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；u（4）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；u（5）熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。u第一节非货币性资产交换的认定u非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票

2、据以及债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。u【例题1】下列资产中，不属于货币性资产的是（）。uA．银行存款B．应收票据uC．准备持有至到期的债券投资D．交易性金融资产u【答案】Du认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。u整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。u【例题2】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（ 

3、  ）。u    A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元    B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元    C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元    D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元u【答案】Au【解析】选项A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；选项B，80÷（200+80）=28.57%，

4、大于25%；选项C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性资产交换。u第二节非货币性资产交换的确认和计量u u一、商业实质的判断u满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：u（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。u这种情形主要包括以下几种情形：u1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。u2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入

5、资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。u3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。u（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。u【例题3】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（  ）。（2007年考题）uA．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同uB．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、

6、金额相同，风险不同uC．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同uD．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。u【答案】ABCDu二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理u非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。u换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，

7、但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。u以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产成本。u（一）不涉及补价的会计处理u换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额u【例8-1】甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价为1000000元，累计折旧为150000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为100