企业改制上市的常见财务会计问题及其对策

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1、企业改制上市的常见财务会计问题及其对策乔旭东博士深圳市创新投资集团有限公司发展研究中心副总经理2012.5.252目录一、股份公司设立过程中相关财务会计问题二、会计基础不规范问题三、重点会计核算问题四、税收申报与缴纳问题五、政府补助问题六、关联方问题七、同业竞争问题八、业绩连续计算应关注的问题九、其他问题3一、股份公司设立过程中相关财务会计问题1、以净资产出资的资产评估，净资产折股依据是按照账面净资产折股，还是按照经评估确认的净资产折股？新《公司注册资本登记管理规定》第十七条规定：原非公司企业、有限责任公司的净资产应当由具有评估资格的资产评估机构评估作价，并由验资机构进行验资。

2、为使业绩能够连续计算，应当按账面净资产值折股。2、净资产折股涉税事项：1）自然人股东：未分配利润、盈余公积折股部分视同利润分配应代扣代缴个人所得税（20%）；若转为资本公积则无需缴税。2）增内法人股东：不涉及。3）境外股东：按10%代扣利得税。4一、股份公司设立过程中相关财务会计问题3、股东出资问题：（1）对于公司以评估增值的自有资产对自身进行增资的情况，属于出资不实，必须进行纠正。（2）对于企业历史上的出资资产质量差、评估价值较高的情况，属于会计问题，应合理计提减值。如要对评估增值过高的出资进行现金补足，不需要对出资资产的会计处理进行追溯调整，补足的现金直接计入资本公积 。（

3、天虹商场002419）某公司股东以生产线出资，账面值7800万增值为3亿元，使得公司注册资本由750万变为3.5亿元。发审委认为评估报告和后来复核的评估报告不能反映资产评估增值的合理依据，企业关于对该生产线进行技术改造等原因导致增值说法，会里表示难以认同。对于评估增值过大：（1）如果申报时已基本消化完毕，则增加一些补救措施，基本上可以解决；（2）若申报时大部分还未消化，问题就比较大了。5二、会计基础不规范问题（一）以少缴税为目的，设置账外账问题：主要是将部分营业收入不入账，直接降低了毛利水平和利润；部分供、产、销业务包括相关期间费用均在账外核算，形成两套账；将边角余料或其他财产

4、处理收入不入账，形成小金库等。解决方案：建议选定申报起始期，逐步将全部营业收入纳入账内核算避免出现调整过多会导致原始财务报表与申报财务报表差异过大。风险控制点：1、要与税务部门进行充分的沟通，避免税务部门追溯检查；2、要对毛利率的变动提供合理而充分的解释。6（二）不同会计主体混用资产问题问题：一个控制人旗下有多家公司，未严格区分会计主体，资产混用，成本费用归集对象与实际受益对象不符，几套账相串。解决方案：首选通过资产交易尽可能将资产的所有单位与使用单位保持一致；若不调整，导致公司产品成本不实及税收风险，如果有少数股东，还涉及利润转移问题。讨论方案：签订资产租赁协议，资产使用单位

5、向资产所有单位支付租金。但存在关联交易问题，可能存在较大上市隐患。二、会计基础不规范问题7问题：往来账与对方长期不对账,差异大时间久无法对清形成死账；存货和固定资产等实物资产未认真盘点或盘点盈亏未处理；购入未付款存货没有暂估入账。解决方案：建议通过财产清查，核销无法对清的死账，对核对相符的应收账款进行减值测试，计提足额的坏账准备；对存货和固定资产进行彻底的盘点，并调整盘点盈亏；将购入未入账存货暂估入账，做到账实相符。（三）账实不符二、会计基础不规范问题8（四）会计基础相当薄弱问题：随意较大量地更改原始或记账凭证，原始凭证保持不完整，会计人员变动或流失频繁，对前会计记录及事项不清

6、，业务记录不完整、不系统、混乱或无记录等。解决方案：可能导致公司财务报表难以进行审计核实，只能规范会计基础后运作2-3年再进行申报。二、会计基础不规范问题9三、重点会计核算问题（一）收入确认问题：收入确认不符合会计准则的规定。比如开出发票即确认收入；不区分自提货还是送货，有无验收条款等，均在货物发出时确认收入；不考虑是否发出货物，收到货款即确认收入；不考虑会计基础就采用完工百分比法等。方案：应结合公司的业务特点，严格按会计准则要求确定营业收入的4项标准来确认。（风险与报酬发生转移/完工进度可靠确定；收入可靠计量；经济利益很可能流入；成本可靠计量）10三、重点会计核算问题（一）收

7、入确认问题：公司确认收入形成大量长期债权,公司债权性资产比重较大。应收账款占总资产的比例大于40%的上市被否概率最高，为57.1%。应收账款占比很重要，40%是一个上限。方案：1、公司加快货款回收；2、进行坏账测试，提足坏账准备；3、同时优化客户结构，减少赊销比例，降低应收余额。11三、重点会计核算问题（一）收入确认问题：成本的准确完整性计量存在问题，比如交付后尚有安装调试等确定义务。方案：1、若安装调试工作量或风险较大，建议收入确认时点考虑在安装调试完成后；2、若安装调试工作量和风险较小，