2016年春税务筹划课程案例分析

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1、2016年春学期税收筹划案例分析案例一：外资旅游公司营业税税收筹划案例二：科研事业单位个人所得税纳税筹划探析学生姓名：黄莉学号：2013014412所在学院：皖西学院专业班级：财务管理1304班级别：2013级案例一：外资旅游公司营业税税收筹划一、案例背景介绍旅游是一个十分特殊的行业，它与其他行业有着相当紧密的关系。为了便于旅行社正确核算其相关业务，从而精确计算其应该缴纳的营业税，税法虽然做出了明确的规定，这个规定看似十分严密，但在实际操作过程中，笔者发现存在着进行税收筹划的相关空间。由于旅游业是一个没有明确国界的行业，因此，即便税法规定了境外的一些活动的税率，也由于国境之间的业务存在着一些盲

2、区和税收管理达不到的地方，因而我们可以运用这些特点进行税收筹划。在旅行社行业内部，不同企业之间的税负也是不同的。国家对国有旅游企业和外资旅行社实行不同的税收政策，导致了国有旅行社和外资社的税负并不公平。综上所述，笔者认为，外资企业进行税收筹划迫在眉睫。二、筹划的税法依据我国税法规定，旅行社的主营业务是指“服务业一旅游业”税目规定的征税范围的业务。根据2009年1月1日起实施的新的《营业税暂行条例》以及《营业税暂行条例实施细则》来看，作为外资旅行社，一定要关注以下的政策变化：根据新的《营业税暂行条例》第五条第二款：纳税人从事旅行社业务的，以其取得的全部价款以及价外费用扣除替客人支付给其他单位的住

3、宿、餐饮、交通以及旅游景点门票和支付给其他社的团费后的余额为营业额。根据这个新规定，对比旧的细则，最大的变化在于，扣除费用仅限于扣除列举的两种费用：（1）替客人支付给其他单位或者个人的住宿、餐饮、交通和门票四项费用；（2）替客人支付给其他社的团费。除以上两种外，其他的费用以后均不得扣除。在实际团队运行中，笔者发现，某些大型的旅行集团经常利用本单位所拥有的一些资产，如交通工具和餐饮公司等，为客人提供服务，而这些服务根据新的规定并不能进行扣除的。同样，作为旅行社自身应该承担的费用，例如导游工资、差旅费、旅游管理费以及应以旅行社名义去缴纳的旅行保险，旅行社用来识别客人的胸牌、旗子、帽子、全陪费用等，

4、均是不能作为扣除的。而因为旅行自身所涵盖的项目很多，应纳税项目就更多，如果根据条例严格执行，那么很多不在纳税之列的。因此，作为外资的旅游企业，在节税筹划中，必须特别注意新的法律，尤其是运用新的营业税法关于营业额的特殊规定，并且依法合理计算出营业额。税收筹划是绝对不能脱离税收法规的限制的，否则就失去了其进行筹划的意义。三、筹划思路营业税，是指在国家税务机关对在我国境内提供应纳税劳务活动，转让无形资产或销售产品的企业和个人，对其所获得的营业收入征收的一种税。按照国家现行规定，旅游业的营业税税率为5％。在我国现行的核算中，旅行社不得不以收取的全部团费，在会计处理时计入主营业务收入当中，而替客人支付的

5、其他费用（如房费、餐饮、交通、门票等费用），在会计核算上按照惯例一般应计入主营业务成本和营业费用当中，这就产生了一个问题，虚增了该企业的收入和支出，同时也混淆了自己的收入（支出）和他人收入（支出）。而替客人支付的一些费用，本质上不是企业自身的成本和费用，而只是本应该由客人向诸多单位支付的费用。旅游企业在该交易中只是代为支付。因此，旅游企业的收入，应该是支付代垫费用后的余额计算。混淆了他人收入和自己收入，也混淆了他人支出和自己支出。替团队客人支付的费用，实际上不应该是旅游企业自身经营的成本和费用，其实是本应由客人在游览途中需分别向车队、餐厅、酒店以及旅游景点支付，只不过旅行社将各种费用事先从客人

6、方面全额收取，然后代为支付；旅游企业的收入金额，实际上是支付代付费用后的余额。四、具体筹划方案外资旅游公司在税收筹划中，应该特别注意运用关于旅游业营业额确定的特殊规定，依法合理计算并筹划营业额。外资旅游公司营业税的筹划，主要从以下两点思路出发。一是考虑费用扣除节税。在此本文以某外资旅游公司为例，该公司每年1月7日从北京出发组织去长江旅游，每次发团的基本人数264人计算，每人收费为29999元，在北京团队集合和住宿、游览费用时，公司共需支付给中青旅车队以及地方餐厅费用为700元/人，团队上船后，沿江各地旅行社以及上海、香港的旅行社负责接团。他们的接团费用总计为19999元/人。那么，该公司的应纳

7、税额就应该是：应纳税额=应纳税营业额米适用税率=（29999.700.19999）×264×5％=122760（元）。而如按照团费做营业收入缴纳，则需缴纳的费用为29999×264×5％=395986（元）从上述业务可以看出，对于扣除费用后计算的服务项目，该公司在此项上节税的筹划重点是将收入和费用转移至地方社。从而达到减少税金基数，从而可以节约本单位的纳税额。事实上，如果该公司按照这项操作，每年按