管理会计：规划与决策重点

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1、7/17/20211第十章规划与决策第一节成本性态分析与变动成本法第二节本量利分析第三节短期经营决策第四节长期投资决策本章小结[内容提要]本章主要阐述成本性态分析方法、变动成本法的基本内容，本量利分析以及短期经营决策和长期投资决策分析方法。7/17/20212第三篇第十章规划与决策第一节成本性态分析与变动成本法一、成本性态分析二、变动成本法7/17/20213第三篇第十章规划与决策一、成本性态分析（一）按成本性态分类（二）混合成本的分解7/17/20214第三篇第十章规划与决策（一）按成本性态分类（1）成本性态：是指成本总额对业务量的依存关系。根据成本性态，可以

2、将企业的全部成本分为固定成本和变动成本两大类。1、固定成本（1）含义：是指在一定期间内其总额不直接受业务量变动影响而相对固定不变的成本。比如，按使用年限法计提折旧的固定资产折旧费、保险费、管理人员工资、办公费等。（2）图示固定成本与业务量的关系oo业务量业务量固定成本总额单位固定成本7/17/20215第三篇第十章规划与决策（一）按成本性态分类（2）2、变动成本（1）含义：是指其总额会随着业务量的变动而成正比例变动的成本。（2）图示变动成本与业务量的关系oo业务量业务量变动成本总额单位变动成本变动成本总额随着业务量成正比例变动也是有条件的，超过了特定条件，业务量

3、与成本总额之间完全成正比例变化的关系也就不存在了。7/17/20216第三篇第十章规划与决策（一）按成本性态分类（3）总成本性态模型：用公式表示就是产品成本总额=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+（单位变动成本×业务量）也可写成：Y=a+bX这里，Y表示产品成本总额，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，X表示业务量。因此，若能求出公式中的a和b值，就可以利用上述直线方程进行成本预测、成本决策和其他相关短期决策的分析。7/17/20217第三篇第十章规划与决策（一）按成本性态分类（4）3、混合成本（1）含义：是指同时包含固定成本和变动成本两个因素的成本

4、。（2）混合成本的分类：根据混合成本同时兼有固定和变动两种不同性质的具体情况，混合成本可分为“半变动成本”和“半固定成本”两类。（3）混合成本分解:7/17/20218第三篇第十章规划与决策（二）混合成本的分解（1）混合成本的分解方法高低点法散步图法回归直线法混合成本的数学模型可用下列直线方程表示：Y=a+bX其中，Y表示混合成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，X表示业务量。7/17/20219第三篇第十章规划与决策（二）混合成本的分解（2）运用高低点法，a、b的计算方法为：单位变动成本（b）=（最高业务量混合成本—最低业务量混合成本）/（最高业务量—

5、最低业务量）固定成本总额（a）=最高业务量混合成本—单位变动成本×最高业务量或固定成本总额（a）=最低业务量混合成本—单位变动成本×最低业务量高低点法：是将一定时期内最高业务量与最低业务量的混合成本之差，除以最高与最低业务量之差，据此推算固定成本总额和单位变动成本的一种混合成本分解方法。7/17/202110第三篇第十章规划与决策（二）混合成本的分解（3）举例：某企业1—6月份设备维修费发生情况见下表月份业务量（机器小时）320280360400480600123456168016001880208028402800维修费要求：采用高低点法将维修费分解为固定成本

6、和变动成本7/17/202111第三篇第十章规划与决策（二）混合成本的分解（4）问题解答：首先，根据1—6月份维修费历史数据找出业务量的最高点和最低点的成本发生额：业务量（机器小时）维修成本（元）最高点6002800最低点2801600其次，分别确定单位变动成本和固定成本总额：单位变动成本（b）=（2800—1600）元/（600-280）小时=3.75元/小时固定成本总额（a）=（2800—600×3.75)元=550元或固定成本总额（a）=（1600—280×3.75）元=550元最后，归纳出混合成本公式：Y=550+3.75X7/17/202112第三篇第

7、十章规划与决策（一）概念变动成本法是一种只计算产品变动成本的成本计算方法。采用此法，产品成本只包括产品生产过程中发生的直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用和销售费用、管理费用等非生产性费用作为期间成本，在发生的当期全额从收入中扣除。（二）变动成本法和完全成本法的区别主要有四个方面的区别：1、成本类别的划分与产品成本包括的内容不同二、变动成本法（1）见下页表格7/17/202113第三篇第十章规划与决策变动成本法与完全成本法的区别成本计算方法变动成本法完全成本法成本划分标准按成本性态划分按经济用途划分成本类别变动成本变动销售费用变动生产成本变动管理费

8、用直接材料直接人工变动性