第7章 审计计划与初步审计策略

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1、第七章审计计划与初步审计策略主要内容：1．制定审计计划的步骤。2．掌握审计重要性含义及其运用。3．正确理解审计风险的含义、审计风险的组成要素、审计风险和审计证据的关系、重要性与审计风险的关系。一、审计计划（一）审计计划是指注册会计师为了完成审计业务、达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前所编制的工作计划。（二）制定审计计划的步骤：1、了解被审计单位情况；2、执行分析性程序；3、初步确定重要性水平；4、评估审计风险；5、制定初步审计策略；6、了解被审计单位的内部控制制度。二、审计重要性（一）重要性的概念1.重要性——重要性取决于在具体环境下对错报金

2、额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。2.对重要性的理解（1）重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。（3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。（4）重要性的确定离不开具体环境。例如，错报．10万元对一个小公司来说可能是重要的，而对另一个大公司来说则可能不重要。（5）对重要性的评估需要运用职业判断。二、审计重要性

3、（二）重要性的确定1.确定计划的重要性水平时应考虑的因素（1）对被审计单位及其环境的了解（2）财务报表各项目的性质及其相互关系（3）财务报表项目的金额及其波动幅度2.从数量方面考虑重要性重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大小而言。重要性水平是一个经验值，注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平。二、审计重要性（1）财务报表层次的重要性水平的确定——基准指标和计算方法基准指标——总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润计算方法——固定比率法——财务报表层次重要性水平的选取如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应取其最低者作为

4、财务报表层次的重要性水平。二、审计重要性（2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此，注册会计师应当合理确定可容忍错报。3.从性质方面考虑重要性金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括：

5、（1）错报对遵守法律法规要求的影响程度。（2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。（3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度(尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时)。（4）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。3.从性质方面考虑重要性（5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对分部或被审计单位其他经营部分的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或盈利有重大影响。（6）错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬。（

6、7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。例如，经营收益和非经营收益之间的错误分类，非盈利单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类。（8）相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息(例如，盈利预测)而言，错报的重大程度。3.从性质方面考虑重要性（9）错报是否与涉及特定方的项目相关。例如，与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联。（10）错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，适用的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息对财

7、务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量很重要。（11）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。二、审计重要性(三)评价审计结果时对重要性的考虑1、错报或漏报的汇总（1）已发现的错报或漏报（2）推断的错报或漏报2、汇总数超过重要性水平时的处理（1）扩大实质性测试的范围（2）提请被审计单位调整财务报表3、汇总数接近重要性水平时的处理（1）追加审计程序（2）提请被审计单位调整财务报表三、审计风险(一)审计风险的含义审计风险，是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不

8、恰当审计意见的可能性。可见，合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于lOO％。如果注册会计师