财政系列报告之七：减税降费，企业获得感有多强

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1、2019-05-25宏观经济中国处于减税周期“宽财政”如期落地，今年减税降费规模超乎市场预期。但基于去年企业对减税降费的获得感并不强的体验，部分市场人士对减税降费的最终效果相对谨慎。企业对减税降费获得感不强的一个原因在于税收征管效率提升。那么，到底税收征管效率发生了多大变化呢？各地区、各行业有何差异呢？今年会是什么状态呢？实际上，近几年来中国进入减税周期。从财政和税收收入占GDP比重来看，1994年前中国政府面临着财政和税收收入占GDP比重不断下降的困境。而1994年税制改革是一个分水岭，建立了增值税等一系列现代税收体制，划分了中央和地方的财权，

2、此后财政和税收收入占GDP比重不断上升。2008年金融危机之后，中国开始实行积极的财政政策，并且开始实施结构性减税政策，税收占GDP比重由2012年的高点18.7%下降到了2018年的17.4%（图1）。2019年推出了普惠性减税措施，预计规模达近2万亿元。图1中非税收入与GDP之比（财政收入与税收收入之差）于1994年之后逐步上升，直到2016年才开始下降，这可能反映地方政府在财权事权不匹配的情况下，通过增加非税收入来填补收支缺口。要区分名义税率与实际征收率。税收收入占GDP的比重（实际征收率）下降可能是多种因素共同作用下的结果，也许是经济周期

3、下行的影响，也许是来自于名义税率的降低，也许是来自于征收力度的降低，也许是来自于逃税行为的增加……著名的拉弗曲线在某种意义上说的也是名义税率和实际征收率之间的差异：超过了一定限度之后，再提高税率也难以提升实际征收率了。从2016年各国企业所得税和其他税税率与税收占GDP比重的关系来看，确实呈现出一定的倒U型关系（图2）。对中国来说，相对于名义税率，实际征收率略低于世界平均水平1。图1：财政收入、税收收入占GDP比重图2：各国企业所得税和其他税税率与税收占GDP比重（2016年）财政收入占GDP比重税收收入占GDP比重40税收占GDP比重（%）25

4、%3020%15%20第21页共21页10%5%0%100010203040506070企业所得税和其他税税率（%）第21页共21页敬请参阅最后一页特别声明资料来源：Wind注：红点为中国，由于世界银行公布的中国税收占GDP比重过低，这里采用中国官方数据资料来源：世界银行第21页共21页1这里的税率只是指企业负担的所得税和其他税税率，与代表总体税收的征收率并不是完全对应的关系。第21页共21页从政策导向来看，“加强税收征管”在2010年以后淡出视野，“减税”转而成为关键词。我们整理了历年中央经济工作会议通稿中有关税收方面的语句，发现1995年至

5、2009年间，加强税收征管经常出现在文本中，通常只有经济下行压力较大时才会缺席，例如1999年。最后一次提到“加强税收征管”是在2009年中央经济工作会议，对应的是2010年的经济工作。而2008年中央经工作会议首次提到了减税，之后减税降费几乎每年都会出现在文本中（表1）。表1：历年中央经济工作会议通稿中涉及税收征管内容年份中央经济工作会议通稿中涉及税收征管内容1995要继续完善税制，加强税收征管，控制和压缩财政支出。要大力清理拖欠税款，确保完成今年税收任务。1996着力解决偷税漏税。加强税收征管，严格控制财政支出，确保完成今年财政预算。1997

6、逐步提高财政收入占国民生产总值的比重和中央财政收入占全国财政收入的比重。强化税收征管，严格控制财政支出。1998要努力做好增收节支工作，强化税收征管。1999--2000依法严厉打击制假售假、偷税骗税、经济欺诈、恶意逃废债务等行为，创造良好的市场秩序。2001要完善和稳定税制，强化税收征管。2002--2003实施积极财政政策，要在强化税收征管、增加收入的同时，按照建立公共财政的要求，加大调整财政支出结构的力度，保证各项重点支出。2004--2005全面取消农业税。2006加强税收征管，有效调节过高收入，加强对垄断行业收入分配的监管。2007--

7、2008实行结构性减税。2009要加强税收征管和非税收入管理，继续从严控制一般性支出。2010逐步完善个人所得税制度，研究推进在一些生产性服务业领域扩大增值税征收范围改革试点，进一步推进资源税改革。2011财政政策要继续完善结构性减税政策。要推进营业税改征增值税和房产税改革试点，合理调整消费税范围和税率结构，全面改革资源税制度，研究推进环境保护税改革。2012要结合税制改革完善结构性减税政策。2013完善结构性减税政策，扩大营改增试点行业。2014--2015积极的财政政策要加大力度，实行减税政策，阶段性提高财政赤字率，在适当增加必要的财政支出和

8、政府投资的同时，主要用于弥补降税带来的财政减收，保障政府应该承担的支出责任。要降低企业税费负担，进一步正税清费，清理各种不合理收费，营造