高级财务会计专题3- 存货

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1、高会专题3——存货本章重点与难点：存货的计价：存货的入账价值、存货的发出计价、存货的期末计价存货清查及盘盈、盘亏及毁损的帐务处理第一节存货概述一、存货的定义是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中耗用的材料、物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品，以及需经过加工后出售的原材料等。二、存货主要包括：原材料在产品半成品产成品（工业企业）商品（商品流通企业）周转材料（包装物、低值易耗品等）一、外购存货的成本二、加工取得存货的成本三、其他方式取得存货的成本（一）投资者投入的存货

2、的成本（二）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本（三）盘盈存货的成本第二节取得存货的计量四、不计入存货成本的相关费用（一）非正常消耗的直接材料、直接人工以及制造费用应计入当期损益，不计入存货成本。（二）仓储费用不计入存货成本。企业在采购入库后发生的仓储费用，应计入当期损益。特殊的是：在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用则应计入存货成本。如酒类行业。（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。先进先出法加权平均法个别计价法第三节发出存货的计量月末一次加权平均法移动加权平均法一、

3、发出存货成本的计量方法二、存货成本的流转存货准则规定企业应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本（“主营业务成本”+“其他业务成本”）。确认收入：借：银行存款贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料注意：如果原来已计提过跌价准备的存货对外出售，除了确认收入、结转成本以外，还应当转出其已计提的“存货跌价准备”。借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本第四节期末存货的计量一、存货期末计量原则——“成本”与“可变现净值”孰低计量“可变现净值”——是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要

4、发生的成本、估计的销售费用以及相关税费的金额。可变现净值的计算产成品、库存商品和直接用于出售的材料等存货可变现净值=存货估计售价-估计销售费用–相关税费注意：确定“存货估计售价”时，还得考虑该存货有无合同约定价格。需要经过加工的材料存货：可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价–至完工时估计还要发生的加工成本–估计的销售费用-相关税费账务处理1）若期末存货的成本低于可变现净值时，无需进行账务处理。2）若期末存货的成本高于可变现净值，则须采用备抵法进行账务处理。产成品、库存商品和直接用于出售的材料等存货——期末计量实例在确定直接对外出售存货的“可变现净值”时，有合同价格规定的存货部分，其“可

5、变现净值”应已合同价格作为作为计算基础。没有合同价格规定的部分其“可变现净值”应当以一般销售价格作为计算依据。【例题3-1】2013年9月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤消的合同，双方约定，2014年1月20日，甲公司应当按31万/台的价格向乙公司提供W1型机器10台。2013年12月31日，甲公司W1型机器的账面成本显示为30万/台，市场销售价格为20万/台。（1）若2013年12月31日，甲公司W1型机器数量为10台。（2）若2013年12月31日，甲公司W1型机器数量为12台。假设不考虑相关税费和交易费用。（1）2013年12月31日，W1型机器数量为10台。其数量刚好跟合同约定数量

6、一致。因此，W1型机器的可变现净值由销售合同价格规定。可变现净值=31×10=310成本=30×10=300根据成本与可变现净值孰低计量，不应当对W1型机器计提跌价准备。（2）2013年12月31日，W1型机器数量为12台，因此，10台W1型机器的可变现净值由销售合同价格规定，另外2台W1型机器的可变现净值由市场销售价格规定。可变现净值=31×10+20×2=350成本=30×12=360可变现净值350＜账面成本360，因此，应当对W1型机器计提跌价准备。借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10【例题3-2】2013年9月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤消的合同，双方约定，2014年1月

7、20日，甲公司应当按30万/台的价格向乙公司提供W2型机器12台。2013年12月31日，甲公司W2型机器的账面成本为392万元、数量为14台，单位成本为28万/台。根据甲公司销售部门提供的资料表明，向乙公司销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万/台；向其他客户销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万/台。2013年12月31日，W2型机器的市场销售价格为32万/台。2013年12月31日