审计抽样(上)

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1、第十章审计抽样第一节审计抽样的基本概念注册会计师选取测试项目，可以使用选取全部项目、选取特定项目和审计抽样方法。选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。总体是指注册会计师从中选取样本并希望对其得出结论的整套数据。当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：1．总体由少量的大额项目构成。2．存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。如果某类交易或账户余额中每个项目虽然金额不大但存在特别风险，注册会计师也可能需要测试所有项目。存在特别风险的项目主要包括：(1)管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；(2)非常规的交易事项或账

2、户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；第一节审计抽样的基本概念(3)长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；(4)可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；(5)以前发生过错误的项目；(6)期末人为调整的项目；(7)其他存在特别风险的项目。3．由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师通常使用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。二、选取特定项目测试选取特定项目测试是指对总体中的特定项目进行针对性测试。根据对被审计单位的了解、重大错报风险评估结果以及所测试总体的特征等，注册会计师可以从总体中

3、选取特定项目进行测试。选取的特定项目通常包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。三、审计抽样审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。审计抽样使注册会计师通过获取与被选取项目某一特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对总体的结论。第一节审计抽样的基本概念审计抽样应当具备三个基本特征：(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；(2)所有抽样单元都有被选取的机会；(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。风险评估程序通常不

4、涉及审计抽样。如果注册会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于控制测试。当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。第一节审计抽样的基本概念实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额做出独立估计

5、（如陈旧存货的价值）。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。四、抽样风险和非抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，也就是抽出的样本不能代表总体的风险。控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。对于注册会计师而言，信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。第一节审计抽样的基本概念相反，信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，信赖不足风险与审

6、计的效率有关。在实施细节测试时，注册会计师也要关注两类抽样风险：误受风险和误拒风险。误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此注册会计师更应予以关注。误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。也就是说，无论在控制测试还是在细节测试中，抽样风险都可以分为两种类型：一类是影响审计效果的抽样风险，包括控制测试中的信赖过度风险和细节测试中的误受风险；另一类是影响审计效率的第一节审计抽样的基本概念抽样风险，包括控制测试中的信赖不足

7、风险和细节测试中的误拒风险。抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。（二）非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。注册会计师即使对某类交易或账户余额的所有项目实施审计程序，也可能仍未能发现重大错报或控制失效。第一节审计抽样的基本概念在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：1．