高级财务会计第六-八章 综合业务例题

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1、综合业务例题第六章　企业合并会计（一）——企业合并的财务处理一、企业合并合并方式有三种：吸收合并、新设合并、控股合并。（一）吸收合并吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。吸收合并通常由继续存在的企业以现金购买或用股票交换合并企业的净资产，并由合并后的新企业继续经营原业务。（二）新设合并新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。新设合并通常由新设企业用股票交换原有企业的净资产，原有企业的股东成为新企业的股东。（三）控股合并控股合并，是指企业通过收购其他

2、企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。控股合并的最大特点是能够保留原有企业的状态，能够使得控股方的规模有所壮大。一般来讲，取得被购买企业超过50%的有表决权的股份时，就可认为已经形成控股。合并会计：同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并。如果在同一企业控制下企业合并，集团内容发生的业务不会导致资金的变化，要求选择合并业务的账面价值核算；如果在非同一企业控制下企业合并，按公允价值进行核算。二、同一控制下企业合并的账务处理（一）在同一控制下的合并按照合并方式分为：吸收合并和控制股合并。会计准则规定：对于同一控制下的合并，合并方在合并日取得

3、资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认；合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益。（二）控股合并账务处理对同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认，取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益。在同一控制下合并费用应当于发生时计入当期损益。合并中发行权益性证券发生手续费按照证券手续费的处理要求进行操作。

4、三、非同一控制下企业合并的账务处理（一）核算方法在以购买法进行企业合并的账务处理时，如果购买成本刚好等于所购净资产的公允价值，则一般不用增设新的会计科目；如果购买成本大于所购净资产的公允价值，则应当设置“商誉”科目；如果购买成本小于所购净资产的公允价值，则也不用增设新的会计科目，而将两者的差额直接计入当期损益。（如果是吸收合并的情况，那么购买成本与所购净资产的公允价值的差额都是要在母公司的个别财务报表中体现的；如果是控股合并，那么是应该在合并财务报表中体现的）（二）购买成本1.购买方为进行合并发生的各项直接相关费用，应当计入合并成本；2.在合并合同或协议中对可能影响合并成本

5、的事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。【综合例题1】20×7年1月1日，合并前A公司和甲公司合并前的资产负债表如下：资产负债表20×6年12月31日　单位：元项目A公司甲公司银行存款85900080000应收账款105000120000存货11300036200固定资产920000450000无形资产17000026800资产合计2167000713000短期借款1342003

6、7000应付账款257000119000长期应付款6800094000股本1000000400000资本公积30000040000盈余公积20500023000未分配利润202800—权益合计2167000713000要求：（1）假定合并前A公司与甲公司之间不存在关联方关系，①若合并日甲公司各项资产与负债账面价值与公允价值相等，A公司以700000元购得甲公司100%股份。请采用购买法编写A公司投资的账务处理。（1）①母公司账务处理。借：长期股权投资　700000贷：银行存款700000　②若20×7年1月1日，A公司采用控股合并方式以银行存款690000元购得甲公司90%

7、股份。甲公司有关资产的公允价值为：存货42000元，固定资产489000元，无形资产31000元，请采用购买法进行A公司投资的账务处理。母公司账务处理。借：长期股权投资　690000贷：银行存款690000③假定A公司按照上述要求（1）的②资料对甲公司进行吸收合并，另支付20000元与合并有关的费用，请编写该业务会计分录。借：银行存款　80000应收账款　120000存货　42000固定资产　489000无形资产　31000商誉　198000贷：短期借款　37000应付账款　119000长期应付款94000银行存款