高级财务会计业务题讲解

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1、高级财务会计业务题讲解一、外币交易业务会计1、所有业务，除外币买卖、结汇、售汇外，一般均用当日汇率；2、外币投资，一律用当日汇率，绝不能用合同约定汇率；3、期末（月末）汇兑损益计算公式：汇兑损益=外币余额×月末汇率-人民币余额；4、专门借款在资本化期间的汇兑损益，计入在建工程；5、企业向金融机构买进外币，用卖出价，反之，用买入价。【例题讲解】二、外币报表折算1、资产负债表：全部资产、负债均采用资产负债表日即期汇率（即年末汇率）；所有者权益除“未分配利润”外均采用发生时即期汇率（即历史汇率），而“未分配利润”则抄录自利润表。（也可以采用年末未分配利润=本年净

2、利润+年初未分配利润提取法定盈余公积-向投资者分别配利润）2、利润表：所有项目，理论上说均采用交易发生时的即期汇率；但实际上一般均采用平均汇率。3、上述折算产生的外币报表折算差额，在资产负债表所有者权益项目下以“外币报表折算差额”单独列示。【例题讲解】三、所得税会计（一）计税基础与账面价值1、资产的计税基础=成本-已税前列支的金额2、负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额（二）暂时性差异账面价值与计税基础的关系资产负债账面价值＞计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异账面价值＜计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异（三）递延所得税应纳税暂时性差异

3、产生或增加贷记递延所得税负债，转回或减少借记该科目；可抵扣暂时性差异产生或增加借记递延所得税资产，转回或减少贷记各科目。（四）应交所得税和所得税费用1、应纳税所得额=利润总额±永久性差异+可抵扣暂时性差异产生或应纳税暂时性差异转回-应纳税暂时性差异产生或可抵扣暂时性差异产生转回2、应纳所得税额（当期所得税）=应纳税所得额×所所得税税率3、递延所得税=当期增加的递延所得税负债-但其增加的递延所得税资产（五）永久性差异1、加项：（1）违法经营罚金；（2）非公益救济性捐赠及超标准的公益救济性捐赠；（3）超过银行金融机构利息的利息；（4）不合理的工薪支出及其相应的

4、三项附加费；（5）超标准的业务招待费；（6）超标准的广告宣传费；（7）非广告性赞助；（8）税收的滞纳金、罚金。132、减项：（1）国债利息收入；（2）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费可加计50%扣除；（3）安置残疾人及国家鼓励安置的其他人员所支付的工资可加计100%扣除。注意：加减项是指对利润总额的调整项目。除此之外暂时性差异也要调整。（六）账务处理借：所得税费用（当期所得税和递延所得税）递延所得税资产（产生或增加，反之做贷方）贷：应交税费-应交所得税（应纳税所得额）递延所得税负债（产生或增加，反之做贷方）注意：由可供出售金融资产引起的递延所得税

5、资产或负债，其对应科目是资本公积。【例题讲解】四、报告分部的确定当业务分部或地区分布的大部分收入是对外交易收入，且满足下列三个10%条件之一的，应确定为报告分部：1、分部收入占所有分部收入总额的10%或以上；2、分部利润或亏损占下列两项较大者的10%或以上：（1）所有盈利分部盈利合计；（2）所有亏损分部亏损合计。3、分部资产占所有分部资产总额的10%或以上。注意：各分部的对外交易收入合计占企业总收入的比比重是否≥75%，如果未达到该标准，则必须增加报告分分部的数量（即使为满足上述条件），直至达到标准。【例题讲解】五、经营租赁承租人出租人1、租入资产不作处理

6、。1、出租资产借：固定资产-出租资产贷：固定资产-自有资产2、支付押金借：其他应收款-存出保证金贷：银行存款2、收到押金借：银行存款贷：其他应付款-存入保证金3、发生初始直接费用（审计费、律师费、评估费等。）借：管理费用贷：银行存款4、支付租金借：管理费用、制造费用贷：银行存款4、收到租金借：银行存款贷：其他（主营）业务收入5、或有租金（与租金同）5、或有租金（与租金同）6、不计提6、计提折旧借：其他（主营）业务成本贷：累计折旧137、归还资产不作处理。7、收回资产借：固定资产-自有资产贷：固定资产-出租资产8、收回押金借：银行存款贷：其他应收款-存出保证

7、金8、归还押金借：其他应付款-存入保证金贷：银行存款注意：（1）预付租金通过长期待摊费用（长期）或其他应付款（短期）；预售租金通过其他应付款。（2）每期租金必等，若不等支付则平均。【例题讲解】六、融资租赁（一）承租人1、初始直接费用（咨询费、审计费、律师费、等）借：固定资产-融资租入固定资产贷：银行存款2、租入设备借：固定资产-融资租入固定资产（现值与公允孰低）未确认融资费用贷：长期应付款-应付融资租赁款（最低租赁付款额）3、支付租金借：长期应付款-应付融资租赁款贷：银行存款4、摊销未确认融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用5、计提折旧借：管理费用、制造

8、费用等贷：累计折旧6、发生履约成本（维修费等）借：管理费用、制造费