高级财务会计实务

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1、一.内部固定资产交易抵消题：1.甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求（1）编制2004年~2007年的抵消分录；（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵消分录将如何处理。（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵消分录如何处理。（4

2、）如果该设备用至2009年仍未清理，做出2009年的抵消分录（1）2004年抵销分录：（单位：万元）借：营业收入120贷：营业成本100固定资产-原价20借：固定资产-累计折旧4贷：管理费用42005年抵销分录：借：未分配利润-年初20贷：固定资产-原价20借：固定资产-累计折旧4贷：未分配利润-年初4借：固定资产-累计折旧4贷：管理费用42006年抵销分录：借：未分配利润-年初20贷：固定资产-原价20借：固定资产-累计折旧8贷：未分配利润-年初8借：固定资产-累计折旧4贷：管理费用42007年抵销

3、分录：借：未分配利润-年初20贷：固定资产-原价20借：固定资产-累计折旧12贷：未分配利润-年初12借：固定资产-累计折旧4贷：管理费用4（2）2008年未清理抵销分录：借：未分配利润-年初20贷：固定资产-原价20借：固定资产-累计折旧16贷：未分配利润-年初16借：固定资产-累计折旧4贷：管理费用4（3）2008年清理抵销分录：借：未分配利润-年初20贷：营业外支出20借：营业外支出16贷：未分配利润-年初16借：营业外支出4贷：管理费用4（4）2009年未清理抵销分录：借：未分配利润-年初20

4、贷：固定资产-原价20借：固定资产-累计折旧20贷：未分配利润-年初202.A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为5年，采用直线法计提折旧。A公司该机器的售价为40000元，成本为30000元。假设第一年年末、第二年年末该机器的可收回金额分别为30000元、21500元。要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵消分录。（1）在固定资产交易的当期，编制抵消分录：借：营业收入40000贷：营业成本30000固

5、定资产—原价10000交易当期就未实现内部销售利润集体的折旧编制抵消分录时：借：固定资产—累计折旧2000贷：管理费用2000第一年年末B公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32000元第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000元由于该固定资产可收回金额低于B公司固定资产账面价值2000元，B公司在个别财务报表中计提了2000元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资

6、产多计提的减值准备予以抵消，编制抵消分录时：借：固定资产—减值准备2000贷：资产减值损失2000（2）第二年编制合并财务报表时①将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润—年初10000贷：固定资产—原价10000②将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产—累计在折旧2000贷：未分配利润—年初2000③将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵消：借：固定资产—减值准备2000贷：未分配利润—年初2000④将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧

7、予以抵消：第二年年末B公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500元第二年年末从集团角度抵消未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵消未实现销售利润后固定资产原值-期初抵消后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）/4=6000元第二年该固定资产多计提的折旧为（7500-6000）=1500元，编制抵消分录时：借：固定资产—累计折旧1500

8、贷：管理费用1500⑤将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵消：第二年年末B公司该固定资产的账面价值=（40000-8000-2000-7500）=22500元由于第二年年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000元，B公司补提固定资产减值准备1000元。第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=（30000-6000-6000）=18000元由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值意味着集团该固定资产没有发生减