资产负债表要素：会计基本要素之一

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1、第二章资产负债表要素：会计基本要素之一第一节概念准备：对理解资产负债表要素有帮助第二节资产负债表要素：资产、权益项目及其分类第三节会计等式：会计事项对资产负债表的影响第一节概念准备：对理解资产负债表要素有帮助一、会计主体概念主体会计主体会计主体假设是指编制会计报告的任何组织或单位。是指会计所服务的特定单位。除企业以外，还包括政府、教会、大学和其他非经营组织。是指会计所反映的是一个特定的并实行独立核算的企业单位的经济活动。它明确了会计工作的空间范围。一、会计主体概念【案例】假定一家服装店的老板从店里的收银机中取走100元供个人使用。问：这个事项

2、怎样影响主体?怎样影响拥有、经营或根本与主体不相关的人?答：该事项对老板个人来说是可以忽略的；虽然现金已经从商店的“口袋”中取走，装入老板的口袋里，但不论放在哪个口袋里，这些现金都属于老板所有。尽管如此，由于会计主体概念，会计账簿上表明商店的现金比以前减少了。一、会计主体概念会计主体与法人（法律）主体关系：1.会计主体作为一个经济实体，它可以是一个企业、一个组织、一个行政事业单位，也可以是一个企业或一个单位的特定部分。例如，通用电气公司为它的许多经营单位（广播、仪器、塑料、电力、飞机引擎、资金服务及其他）都保留了一套独立的会计账户核算体系。作为会计

3、主体必须具备的三个条件：（1）具有一定数量的经济资源；（2）进行独立的生产经营活动或其他活动；（3）实行独立核算并提供反映本主体经营活动情况的会计报表。一、会计主体概念会计主体与法人（法律）主体关系：2.法人主体是指由出资人出资组建，在政府指定部门登记，拥有法人财产权，具有独立民事行为能力的单位。3.会计主体和法人主体的关系有三种情况：（1）既是会计主体又是法人主体。如有限责任公司、股份有限公司等。（2）是会计主体但不是法人主体。如私有独资企业和合伙企业。（3）是法人主体但不一定是会计主体。如企业集团下属子公司具备法人主体的条件，但在企业集团编制合

4、并报表时，这些子公司就不是一个会计主体，只能把集团公司看作是一个独立的整体，需要采用特定的方法，把集团公司企业之间的债权债务相互抵消扣除由于所属企业之间销售活动而产生的利润。二、持续经营概念持续经营假设是指作为会计主体的企业单位，在可以预见的将来，会计核算应以既定的经营方针和预定的经营目标继续经营下去，不需破产清算。因而其资产将按预定的目标去使用，同时其债务也将按发生时承诺的条件去清偿。它界定了会计的时间范围。(1)使正确区分资本和负债成为必要；(2)企业的资产和负债才可区分为流动和长期的；(3)企业的资产才以历史成本计价，而不以现行成本或清算价格

5、计价；(4)才有必要和可能进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基础。作用三、货币计量概念1.好处：在于货币能够提供一个共同的计量基础，据此，一个会计主体的同类事件就可以用数字表示出来并且可以相加减。2.局限性：不能描绘出有关组织状况的全景。是指在会计核算中，必须假定以价值不变的货币作为主要计量单位来确认、计量、记录和报告会计主体的经营活动及其成果。它明确了会计核算的计量尺度和计量条件。货币计量三、货币计量概念“币值不变”的解释：【案例】某企业1998年花200000元购买的机器设备与10年前花200000元购买的土地，在1998年的会计记录中都列示

6、为200000元。问：两者的货币等价吗？答：1998年20万元的购买力显然远远低于10年前20万元的购买力。“假定货币是价值永恒不变的度量尺度”是不正确的。由于社会生产力的发展、劳动生产率的提高和供求关系的变化，作为商品的货币，其本身的价值总是在不断发生变动。这样，对已经发生的经济活动，包括资产、收入和费用和成本的会计确认、计量、记录和报告，必然产生影响和发生变化，如果币值每发生一次变动，就对会计记录作出一次相应的调整，这在事实上不仅是没有必要的而且也是做不到的，故货币计量时需假定“币值不变”。三、货币计量概念如果发生恶性通货膨胀或通货紧缩，单位货

7、币所包含的价值随现行价格的波动必然很大，在“币值不变”这种假设条件下的货币计量就不能反映出资产的真实价值的缺陷就会突出显露，就会影响会计信息的质量和决策的有用性。这时，需要采用特殊的会计准则《物价变动会计准则》来处理有关的会计事项。提示四、历史成本概念资产(assets)是指会计主体拥有的经济资源。非货币性资产是指土地、房屋、机器设备以及其他类似的能不够有合同过顶其现金价值的资产。货币性资产是指货币、有价证券及其他类似的能够由合同固定其现金价值的资产。历史成本假设：资产通常以最初取得时支付的价格——历史成本来登记入账。公允价值：是指在现行交易中资产

8、交易双方愿意支付的价格，而不是强制的或清算的交易价格。（一）非货币性资产及历史成本概念的合理性1.历史成本的概念在会计上