财务报表和其他财务报告问题

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1、第二章财务报表和其他财务报告简介第一节企业主体形式公司：完全独立和区别于股东的法定实体－－“法人”有限责任－－股东出资额优点：拥有独资/合伙企业没有的权利易于获得外部资本来源：可向股东出售新股募集资金也可回购其发行的股份弊端：所有权与管理权的分离：与股东保持沟通双重征税：公司为其利润纳税、股东仍要为其红利付税。第二节财务报表报表附注（Footnotes）：用于显示财务报表内有关项目的附加信息和另外的财务信息。对于更好的理解财务报表非常重要。必须揭示内容：1.会计政策的披露：存货估价方法、折旧政策、坏账政策等例：海南椰岛（600238.SH）http://money

2、.finance.sina.com.cn/corp/go.php/vFD_BadAccount/stockid/600238.phtml应收账款和坏账准备计提比例的变化账龄1年以内1－2年2－3年3年以上2006年3％13％30％50％2007年13％63％73％100％2008年3％10％30％50％计提比例极不稳定通读公司各年度报告可知，因为公司按照新会计准则中的《金融工具准则》,对于“单项金额重大的应收款项”单独进行减值测试，并单独确认坏账准备.这使得坏账准备的金额并不完全与账龄对等。企业坏账政策并不容易反复变化，而是一贯的。2.或有负债：未来的不确定事件决定

3、的负债诉讼、税额、担保责任可合理确定损失的，会计处理、记录后，在附注中披露可能发生损失的，不一定必须披露有较大潜在损失可能性的，即使可能性较小，需要披露ST南方思考：飞行里程数的分析http://www.sse.com.cn/sseportal/webapp/datapresent/SSEQueryListCmpAct?reportName=QueryListCmpRpt&REPORTTYPE=GSZC&PRODUCTID=601111&COMPANY_CODE=6011113.日后事项：在资产负债表日后、报表公开发布前发生的交易事项。非调整事项：资产负债表日不存在

4、，不需对报表数据调整，但如不披露易误解一些报表数据。如证券出售、尚未完成或已结束的购并例：中铝注资力拓，195亿美元本次交易的成功完成尚需要获得力拓集团股东和中国、澳大利亚、加拿大、美国、智利等国监管机构的批准。http://disclosure.szse.cn/m/finalpage/2010-10-09/58500347.PDF调整事项：资产负债表日已存在、影响表中数据（提供追加证据、改变编制报表的内在估计）报表公布前需调整如：某笔应收账款成为坏账的可能性改变问题：调整事项的会计处理？对财务报表的影响？例1：资产负债表日后诉讼结案，确认权利或义务，（1）调整资产

5、或负债（2）调整应纳税所得额、应纳所得税额发生在报告年度所得税汇算清缴前的，调整报告年度值发生在报告年度所得税汇算清缴后的，调整本年度（即报告年度次年）值以前年度损益调整其他应付款/其他应收款以前年度损益调整应交税费—应交所得税（3）调整资产或负债如预计负债小于判决赔款额支付或收到赔款预计负债其他应付款银行存款其他应付款/其他应收款以前年度损益调整递延所得税资产（4）调整完成后，结转“以前年度损益调整”（5）调整报告年度财务报表（以义务方为例）（6）调整赔款发生当月资产负债表年初数以前年度损益调整利润分配——未分配利润盈余公积资产负债表：递延所得税资产其他应付款应交

6、税费预计负债盈余公积未分配利润利润表：营业外支出所得税费用净利润所有者权益变动表：净利润提取盈余公积例2：资产负债表日后资产减值或需调整该项资产原确认的减值金额，（以应收帐款为例）（1）调整坏账准备（2）是否调整应纳税所得额、应纳所得税额以前年度损益调整坏账准备一般是补提通常不需要调整因为税法只允许税前扣除小于应收账款余额5%的坏账准备对企业财务状况的影响：对利润的影响调整事项VS非调整事项：判断对应纳税所得额的影响：不同期间利润的分配双汇发展（sz000895）http://disclosure.szse.cn/m/drgg000895.htmP122若召回产品包

7、括双汇发展2010年销售的产品，应在2010年报中冲回部分“主营收入”，可能导致利润下降；若是2010年销售而尚未收款的产品，则需要调整“应收账款”科目。对资产重组方案有影响。第四节其他财务报告一、审计报告无保留意见：各个重要方面公允反映一份不带有任何解释段或语句的无保留意见报告，意味着企业财务报表的最高可靠性。如包括解释段或语句，应设法确认与严格意义上的无保留意见报告偏离的程度保留意见：基本上从各个重要方面公允反映反对意见（否定意见）：没有公允反映拒绝表示意见（无法表示意见）：不具有可靠性是对财务报表可靠性的重要怀疑S*ST兰光（000981.SZ）http: