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1、第十二章费用CAS16政府补助一.政府补助定义和基本特征二.政府补助主要形式与分类三.政府补助的会计处理四.政府补助在财务报表中的列示与披露五.新旧准则制度衔接一.政府补助定义和基本特征(一)政府补助定义政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内(二)政府补助基本特征（6条）1.单方面的无偿的,属于非互惠交易,政府并不因此享有企业的所有权,企业未来也不需要向政府以提供服务转让资产等方式偿还2.通常附有一定条件的,包括:—
2、—政策条件,符合政府补助的政策规定——使用条件,符合政府补助规定的用途3.政府资本性投入不属于政府补助政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相关的所有权,政府与企业之间是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易政府的资本性投入无论采用何种形式,均不属于政府补助的范畴,如在补助时规定作为”资本公积”处理的专项拨款等4.向出口企业退还的增值税不属于政府补助税法规定，增值税出口货物实行零税率——出口环节免征增值税——退回出口货物前道环节所征进项税额5.免税减税增加计税抵扣或抵免等税收优惠不适用本准则,如企业利用”三废”生产的产品,
3、5年内减征或免征所得税.6.政府与企业间的债务豁免不适用本准则二.政府补助主要形式与分类政府补助表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产和非货币性资产(一)政府补助主要形式1.财政拨款,如技术改造专项资金粮食定额补贴研发补贴等2.财政贴息,如向中小企业贴息贷款向高新产业贴息贷款等.(1)财政贴息资金直接拨付给受益企业;(2）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款3.税收返还,按照先征后返(退)即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益但是,直接免税减征抵免增加计税
4、抵扣额等不适用本准则规范的政府补助4.无偿划拨非货币性资产,如行政划拨土地使用权天然起源的天然林等(二)政府补助分类1.与资产相关的政府补助企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助2.与收益相关的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助三.政府补助会计处理（一）政府补助的确认1.企业能够满足政府补助所附条件2.企业能够收到政府补助(二)政府补助的计量1.货币性资产--按照收到或应收的金额计量.(1)通过银行转账等方式拨付的补助,通常按照实际收到的金额计量.(2)确凿证据表明是按固定定额标准拨付的,如实际销量
5、储备量与单位补贴定额计算的补助,可以按应收的金额计量2.非货币性资产——按照公允价值计量(1)发票单据注明价值的,注明的价值即为公允价值;(2)没有注明价值或注明价值与公允价值差异大但有活跃交易市场的,根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值;(3)没有注明价值且没有活跃交易市场不能可靠取得公允价值的,按照名义金额计量,名义金额即为人民币1元。如取得的天然林等生物资产(三)政府补助的账务处理1.与资产相关的政府补助“资产相关”指与购建固定资产无形资产等长期资产相关——应先确认为一项负债（递延收益科目）,
6、自相关资产形成并可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期损益（营业外收入科目）——名义金额计量的,按1元计入资产和当期损益----在使用寿命结束前出售转让报废或发生毁损的,将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益----政府补助返还时:(1)存在相关递延收益的:①冲减递延收益账面余额;②超出部分计入当期损益(2)不存在递延收益的,直接计入当期损益2.与收益相关的政府补助——用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益(营业外收入科目)——用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的
7、,取得时确认为一项负债(递延收益科目);在确认相关费用的期间内,计入当期损益(营业外收入科目)----政府补助返还时,同“与资产相关的政府补助”处理四.政府补助列示与披露(一)政府补助列示1.资产负债表中“其他应收款”、“其他应付款”、“其他非流动负债”等资产负债类项目2.利润表中“营业外收入”、“营业处支出”等损益类项目3.现金流量表中,企业收到税收返还等,列入“收到的税费返还”项目,如为其他现金形式补助,列入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目;以现金返还的政府补助,列入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目(二)政府补
8、助披露在企业财务报表附注披露的内容:1.政府补助的种类及金额,并按与资产相关与收益相关分类披露2.计入当期损益的政府补助金额,按与资产相关与收益相关分别披露“计入当期损益的金额”“尚未递延的金额”及“总额”3.本期返还的政府补助金额及原因,按与资产相关与收益相关分别披
