行政事业单位会计与财务制度新解

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1、第一章　行政事业单位会计与财务理念简述   　　西方会计理论界将广义的会计分为营利组织会计（即企业会计，EnterpriseAccounting）与非营利组织会计（AccountingforNonprofitOrganization）两大分支。　　营利组织会计与营利活动密切相关，以反映企业营利活动带来的价值运动为目标。　　非营利组织会计包括以政府及其下属机构为核算对象的会计系统，以及其他非营利组织（如公立学校、医院、研究机构、社会团体、宗教组织）为核算对象的会计系统。无论是政府及其下属机构，还是公立学校、医院等其他非营利组织，它们都不是以营利为

2、最终的运营目标。这些组织中的会计系统不将反映营利的过程与结果作为其主要功能；非营利组织会计的核算与反映对象是非营利组织运营活动的过程与结果中能以货币量化的部分。　　目前，我国没有制订专门的非营利组织会计规范或标准。2004年8月18日，财政部发布了《民间非营利组织会计制度》，对民间非营利组织的会计核算进行了规范。2009年8月，财政部分别发布了《高等学校会计制度》（征求意见稿）与《医院会计制度》（征求意见稿），引入了企业会计的理念，兼顾高等学校、医院预算管理的特点。然而，至今为止，我国尚未针对公立非营利组织、政府及其下属机构制定统一的会计标准。

3、政府与其他公立非营利组织会计主要由适用于一级政府（一级财政）核算的《财政总预算会计制度》、适用于政府行政机构核算的《行政单位会计制度》，以及适用于事业单位（类似于国外的公立非营利组织）核算的《事业单位会计制度》等分散的制度共同规范。由于我国政府部门的会计处理与公立非营利组织的会计处理都与财政预算密切相关，因此我国的财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计也被统称为“预算会计”系统、本部分将简要介绍行政事业单位的经济业务特点与会计核算体系的主要特征。　　　　一、行政事业单位经济活动环境与特点　　（一）行政单位的界定　　在采用三权分离政治体制的西

4、方国家中，行政单位仅指单纯的政府机构，司法机构（法院系统）与立法机构（议会系统）都不在行政单位的范畴之内。在我国，由于政治体制的差异，行政单位的范畴比西方国家大，所有履行国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位都可以包括在行政单位的范畴内。我国的行政单位主要包括国家权力机关、司法机关、检察机关以及各级党政机关和人民团体。从会计角度来看，行政单位作为会计主体应具备两个标准：一是承担特定的国家行政管理职能；二是其经费来源于财政预算资金。　　（二）事业单位的界定　　我国的事业单位基本等同于西方国家的公立非营利组织，它是指国家为

5、了社会公益目的，由国家机关举办或其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位一般是国家设置的、带有一定公益性质的机构，它不直接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理职能，直接或间接地为社会公众提供公共服务。一般情况下国家会对事业单位予以财政补助。按照拨款方式分类，事业单位包括全额拨款事业单位与差额拨款事业单位等类型。从会计角度来看，事业单位作为会计主体也应具备两个标准：一是向社会提供公共产品或服务，且不以营利为目的，或承担某些政府授权的管理职能；二是其经费全部或部分来源于财政预算资金。　　（三）行政事业

6、单位经济业务的特点　　第一，行政事业单位的所有者虚位或抽象化。行政单位或事业单位都是公共部门的组成部分。公民将国家资源委托公共部门进行管理，因此，在理论上行政单位或事业单位的产权都应归全体公民共同所有，全体公民是行政单位或事业单位的共同所有者。但行政事业单位的所有者不同于企业的股东。企业的股东作为企业的所有者享有投资份额内的撤资、转让股权等权利。但全体公民作为行政单位或事业单位的所有者难以确定自身享有的所有权份额，更无法对特定的行政单位或事业单位行使投资撤回权，或转让享有的所有权份额。因此，公民作为行政事业单位所有者的地位被虚化或抽象化。　　第

7、二，行政事业单位的经济业务具有非营利性特征。行政事业单位要么承担着社会管理职能.要么向社会公众提供公共产品或服务，其行为或活动不赚取任何收入（如大部分行政单位）或以弥补成本为限收取一定的工本费或服务费（如大部分事业单位）。行政事业单位的经济活动不以营利为目的且具有明显的非市场性特征。行政事业单位经济业务的多样性特征决定了其评价指标的复杂性，它无法像企业那样以盈余指标来衡量业绩。　　第三，行政事业单位资金的使用具有预算约束性。行政事业单位的资金主要来源于财政拨款。按照我国《预算法》的规定，行政事业单位在取得财政资金之前必须编制年度预算。一旦行政事

8、业单位的年度预算经过预算管理部门审批，它们必须按照预算来使用资金并编制决算报告。行政事业单位的资金使用与企业存在很大差异。企业的资金多源于生产经营所得