特定目的税及其会计处理

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1、第10章特定目的税会计特定目的税包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税和耕地占用税。本章主要讲述这几个税种的税制要素及纳税会计处理。通过学习，应：了解：上述税种的基本内容。重点掌握：各税的纳税义务人、征税范围、计税依据、应纳税额的计算及其相应的会计处理。本章难点：土地增值税适用税率的确定和应纳税额的计算。第十章电子著作：丁宏文《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良第10章特定目的税会计10.1城市维护建设税及其会计处理10.2土地增值税及其会计处理10.3车辆购置税及其会计处理10.4耕地占用及其会计处理主要内容《税法与税务会计

2、》第三章电子制作：张巧良10.1城市维护建设税及其会计处理10.1.1城市维护建设税税制要素10.1.2城市维护建设税会计处理《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良10.1.1城市维护建设税税制要素城市维护建设税是一种附加税，它是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税，其税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设，因而城建税属于特定目的税。纳税人征税范围税率减免税申报与缴纳《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良10.1.1城市维护建设税税制要素1、纳税人城建税的纳税人是指在征

3、税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。包括国有企业、集体企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。但对外商投资企业和外国企业暂不征收城建税。2、征税范围城建税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征收“三税”的其他地区。《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良10.1.1城市维护建设税税制要素3、税率城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率。城建税实行地区差别比例税率，根据纳税人所在地不同，分为以下3

4、档：纳税人所在地为城市市区的，税率为7％；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5％；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1％。城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税：《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良10.1.1城市维护建设税税制要素1）由受托方代征代扣“三税”的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率。2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率。铁道部应纳城建税的税率统

5、一为5%。4、减免税城建税原则上不单独减免，但因“三税”发生减免时，势必影响城建税，使城建税相应发生税收减免。城建税的税收减免具体情况有：《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良10.1.1城市维护建设税税制要素1)城建税按减免后实缴的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。2)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有规定外，对“三税”附征的城建税，一律不予退（返）还。3）货物不随征城建税，但出口产品退还增值税、消费税的，不退还城建税。4)对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人，由市、县级人民政府审批，酌情给予减免税照顾

6、。5）对三峡工程建设基金自2004年1月1日至2009年12月31日期间免征城建税。《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良10.1.1城市维护建设税税制要素5、申报与缴纳因城建税是一种附加税，因此，纳税人缴纳“三税”的环节，就是城建税纳税环节；纳税人缴纳“三税”的期限，就是城建税缴纳的期限，纳税人缴纳“三税”的地点，也就是城建税的纳税地点。城建税与“三税”同时同地申报，纳税人应按税法规定如实填写《城市维护建设税纳税申报表》。《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良10.1.2城市维护建设税会计处理城建税的计算城建税的会计处理《税法与

7、税务会计》第三章电子制作：张巧良10.1.2城市维护建设税会计处理1、城建税的计算1）计税依据的确定城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和，它没有独立的计税依据。作为“三税”税额的附加而征收的城建税，当“三税”得到减免或受到处罚时，必然会影响到城建税的计税依据，对此税法作出如下具体规定：《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良10.1.2城市维护建设税会计处理(1)城建税计税依据只是纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括非税款项。(2)纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其偷漏的城建

8、税进行补税和罚款。(3)对纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。(4)“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免(城建税原则上不单独减免)。《税法与税务会计》第三章电子制作：张巧良1