第八章 其他销售税金

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1、第八章其他销售税金第一节城市维护建设税一、概念城市维护建设税，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”为计税依据而征收的一种税。城市维护建设税属于特定目的税，并且是“三税”的附加。二、纳税人城市维护建设税的纳税人为缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。只要缴纳了增值税、消费税、营业税的单位和个人，就必须依法缴纳城市维护建设税。但是有两种情况例外，一是缴纳增值税、消费税、营业税的外商投资企业和外国企业不缴纳城市维护建设税；二是海关对进口产品代征的增值税、消费税的纳税人不

2、缴纳城市维护建设税。三、税率城市维护建设税实行地区差别税率，一般按照纳税人所在地的不同实行不同的税率。具体是：1.纳税人所在地为市区的，税率为7%；2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%;3.纳税人所在地不在市区、县城城镇的，税率为1%。对于下列两种情况，按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税：一是由受托方代扣、代收增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代扣代收的城市维护建设税按受托方所在地适用税率；二是流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城市维护建设税按经营地适用税率。四、

3、税收优惠1.纳税人报经批准减征或免征增值税、消费税、营业税的，相应减征或免征城市维护建设税。2.对因减免税而需要进行“三税”退库的，城市维护建设税也同时退库。需要注意两点：（1）对出口产品按规定退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税；（2）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，对随同“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。五、计税依据和计算城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税营业税税额。对纳税人违法增值税、消费税、营业室有关税法而加收的滞纳金和罚款等非税款项，不作为

4、城市维护建设税的计税依据；但纳税人在被查补增值税、消费税、营业税和被处以罚款时，应同时对其偷逃的城市维护建设税进行补税和罚款。自2005年1月1日起，经国家税务局正式批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税的计征范围，按规定的税率征收城市维护建设税。应纳城市维护建设税的计算公式为：应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率（1）应纳城市维护建设税=（60+316.1+16.6）×5%=19.635（万元）（2）应代扣代缴城市维护建设税=30×5%=1.5（万元）另外，税务机关对其偷逃城市维护建

5、设税行为按《税收征收管理法》的规定进行处罚。六、申报缴纳城市维护建设税的纳税环节、纳税地点、纳税期限同增值税、消费税、营业税的规定。第二节资源税一、概念资源税是对开采应税自然资源的单位和个人，就其销售数量征收的一种税。开征资源税在合理调节资源级差收入，保护并促进自然资源合理开发利用等方面具有重要意义。资源税的主要特点有：征税范围征收范围具有选择性，进口自然资源不征资源税，出口自然资源不退资源税；资源税的征收范围同时属于增值税的征税范围；采用从量定额征收办法。二、征税对象和税目资源税的征税对象是自然资源，即没有经过进过加

6、工的、自然界存在的天然物质财富。自然资源包括的范围很广，如矿产资源、土地资源、海洋资源、太阳能资源、植物资源、动物资源等，实践中，仅将级差收入明显、便于征收管理的自然资源列入征税范围。资源税共有7个税目，具体包括：原油，天然气、煤炭、盐、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿等。三、纳税人和扣缴义务人资源税纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税资源或生产盐的单位和个人。其中，单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商独资企业、外国企业、其他企业及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人。中外合作开采

7、石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。收购应税未税资源的单位，为资源的扣缴义务人，包括独立矿上，联合企业以及其他收购应税未税资源的单位。四、税率资源税是幸福度定额税率，从来那个征收。资源税税额幅度如下：原油为8~20元/吨等。五、税收优惠1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税、免税。3.自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收，南方海盐、湖盐、井矿盐资

8、源税暂减按每吨10元征收，液体盐资源税暂减按每吨2元征收。4.国务院规定的其他减税、免税项目纳税人减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。六、计税依据和计算资源税以课税数量为计税依据，课税数量的确定为：1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2.纳税人开采或